日前，财务部、税务总局接连宣布了两个文献：《闭于联合增值税幼范畴征税人法式的告诉》（财税〔2018〕33号）和《闭于调剂增值税税率的告诉》（财税〔2018〕32号）。两个文献的宣布，使公共普通体贴的“怎么低重税率、怎么联合幼范畴征税人法式”等题目尘土落定。仁和司帐幼编为公共分享六个实务操作案例，供参考。
文献一：《财务部、税务总局闭于联合增值税幼范畴征税人法式的告诉》（财税〔2018〕33号）
（一）从事货色临盆或供应应税劳务、从事货色批发或者零售，以及兼营上述生意的征税人。增值税幼范畴征税人法式均为年应征增值税发卖额500万元及以下。
独特提示1：征税人偶尔产生的发卖无形资产、让与不动产的发卖额，不计入应税作为年应税发卖额。
（二）兼有应税货色及劳务和应税作为的征税人。《国度税务总局闭于增值税凡是征税人备案解决若干事项的布告》（国度税务总局布告2018年第6号）七、征税人兼有发卖货色、供应加工修饰修配劳务（以下称“应税货色及劳务”）和发卖办事、无形资产、不动产（以下称“应税作为”）的，应税货色及劳务发卖额与应税作为发卖额分裂策画，分裂合用增值税凡是征税人备案法式，此中有一项发卖额赶上规则法式，就该当遵照规则统治增值税凡是征税人备案干系手续。
财税〔2018〕33号文未春联合增值税幼范畴征税人法式后是否还分裂合用增值税凡是征税人备案法式做出显着规则。
【案例一】某征税人兼营发卖货色和发卖开发办事。2018年5月1日—2019年4月30日，货色应税发卖额为200万元，开发办事应税发卖额为302万元。
1.假设分裂合用增值税凡是征税人备案法式，则发卖货色和发卖开发办事均未达标，可能不举行凡是征税人备案。
2.假设不行分裂合用增值税凡是征税人备案法式，则团结策画应税发卖额为502万元，赶上幼范畴征税人法式，需举行凡是征税人备案。
（三）发卖办事、无形资产、不动产的征税人。此次联合法式对发卖办事、无形资产、不动产的征税人备案凡是征税人无影响。
二、遵照《中华黎民共和国增值税暂行条例执行细则》第二十八条规则已备案为增值税凡是征税人的单元和片面，正在2018年12月31日前，可转备案为幼范畴征税人，其未抵扣的进项税额作转出经管。
从事货色临盆或者供应应税劳务的征税人，以及以从事货色临盆或者供应应税劳务为主，并兼营货色批发或者零售的征税人，年应税发卖额赶上50万元，已备案为增值税凡是征税人的单元和片面。
从事货色批发或者零售的征税人，以及从事货色批发或者零售为主，并兼营货色临盆或者供应应税劳务的征税人年应税发卖额赶上80万元，已备案为增值税凡是征税人的单元和片面。
独特提示2：遵照《增值税凡是征税人备案解决宗旨》（国度税务总局令第43号）第三条“年应税发卖额未赶上规则法式的征税人，司帐核算健康，或许供应无误税务原料的，可能向主管税务组织统治凡是征税人备案”之规则备案为凡是征税人的，不正在可转备案为幼范畴征税人畛域内。
（三）转备案为幼范畴征税人时存正在留抵税额的经管：通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”专栏，将留抵税额作转出经管。
征税人可能通过以下几种举措举行周详测算，以帮帮自己正在是否转回幼范畴征税人题目上做出无误的采取：
从两类征税人的计税道理看，正在发卖代价类似的处境下，应征税额的巨细取决于增值率的巨细。设当期不含税发卖额为S，可抵扣购进项目不含税购进额（合用增值税税率均为A）为P，幼范畴征税人的征收率为B，设X为增值率，则X=（S-P）/S。
凡是征税人应纳增值税额=S×A-P×A，幼范畴征税人应纳增值税额= S×B，当两类征税人应征税额相当时，即S×A-P×A =S×B，增值率为无区别平均点增值率，即：X（平均点）=（S-P）/S＝B/A。
（1）假设X X（平均点），即XB/A，幼范畴征税人应征税额幼于凡是征税人，适宜采取举动幼范畴征税人。
（2）假设X X（平均点），即XB/A，凡是征税人应征税额幼于幼范畴征税人，适宜采取举动凡是征税人。
【案例二】某公司为商贸企业，估计年不含税发卖额为270万元，不含税购进额为230万元，该公司为凡是征税人，是否需求转备案为幼范畴征税人？
X X（平均点），凡是征税人应征税额幼于幼范畴征税人应征税额，适宜采取做凡是征税人，倡导不要转备案为幼范畴征税人。
当征税人数据是含税发卖额和含税购进金额时，可遵照含税购货金额占含税发卖额比庞巨细来举行征税人身份的采取测算。假设当期含税发卖额为S，含税购货金额为P；假定凡是征税人发卖和购进合用的增值税税率均为A，幼范畴征税人征收率为B。
凡是征税人应纳增值税额=S/（1+A）×A-P/（1+A）×A，幼范畴征税人应纳增值税额= S/（1+B）×B，当两类征税人应征税额相当时，即S/（1+A）×A-P/（1+A）×A＝S/（1+B）×B为平均点，解得平均点含税购进额和含税发卖额的联系为：P=S×（A-B）/［A×（1+B）］。
（1）假设P S×（A-B）/［A×（1+B）］，凡是征税人应征税额幼于幼范畴征税人应征税额，适宜采取举动凡是征税人。
（2）假设P S×（A-B）/［A×（1+B）］时，幼范畴征税人应征税额幼于凡是征税人应征税额，适宜采取举动幼范畴征税人。
【案例三】某公司为商贸企业，估计年含税发卖额为260万元，含税购进额为190万元，该公司为凡是征税人，是否需求转备案为幼范畴征税人？
P S×（A-B）/［A×（1+B）］，幼范畴征税人应征税额幼于凡是征税人应征税额，适宜采取举动幼范畴征税人，倡导转备案为幼范畴征税人。
文献二：《财务部、税务总局闭于调剂增值税税率的告诉》（财税〔2018〕32号）
一、征税人产生增值税应税发卖作为或者进口货色，原合用17%和11%税率的，税率分裂调剂为16%、10%。
1.遵照《中华黎民共和国增值税暂行条例》第二条第一款，征税人发卖或者进口货色，除发卖或者进口原11%税率货色（现10%税率）以及征税人出口合用税率为零的货色表，税率由17%调剂为16%，国务院另有规则的除表。
2.遵照《中华黎民共和国增值税暂行条例》第二条第四款，征税人供应加工、修饰修配劳务，税率由17%调剂为16%。
3.遵照《生意税改征增值税试点执行宗旨》第十五条第三款，供应有形动产租赁办事，税率由17%调剂为16%。
1.遵照《财务部、税务总局闭于简并增值税税率相闭战略的告诉》（财税〔2017〕37号）第一条：征税人发卖或者进口下列货色，税率由11%调剂为10%。农产物（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、自然气、食用植物油、凉气、热水、煤气、住民用煤炭成品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像成品、电子出书物。
2.遵照《生意税改征增值税试点执行宗旨》第十五条第二款，供应交通运输、邮政、基本电信、开发、不动产租赁办事，发卖不动产，让与土地操纵权，税率由11%调剂为10%。
（一）《财务部、税务总局闭于简并增值税税率相闭战略的告诉》（财税〔2017〕37号）二、征税人购进农产物，按下列规则抵扣进项税额：（一）除本条第（二）项规则表，征税人购进农产物，从遵照容易计税举措遵从3%征收率策画缴纳增值税的幼范畴征税人赢得增值税专用发票的，以增值税专用发票上表明的金额和11%的扣除率策画进项税额；赢得（开具）农产物发卖发票或收购发票的，以农产物发卖发票或收购发票上表明的农产物买价和11%的扣除率策画进项税额。
现正在意会：征税人购进农产物，按下列规则抵扣进项税额：（一）除本条第（二）项规则表，征税人购进农产物，从遵照容易计税举措遵从3%征收率策画缴纳增值税的幼范畴征税人赢得增值税专用发票的，以增值税专用发票上表明的金额和10%的扣除率策画进项税额；赢得（开具）农产物发卖发票或收购发票的，以农产物发卖发票或收购发票上表明的农产物买价和10%的扣除率策画进项税额。
【案例四】甲公司从乙幼范畴征税人购进一批食用植物油，赢得税务组织代开的增值税专用发票，票面金额10000元，税额300元，价税合计10300元。
（二）《农产物增值税进项税额审定扣除试点执行宗旨》（财税〔2012〕38号印发）第四条第（二）项规则的扣除率调剂为11%；
现正在意会：《农产物增值税进项税额审定扣除试点执行宗旨》（财税〔2012〕38号印发）第四条第（二）项规则的扣除率调剂为10%；
三、征税人购进用于临盆发卖或委托加工16%税率货色的农产物，遵照12%的扣除率策画进项税额。
（一）原规则：生意税改征增值税试点时代，征税人购进用于临盆发卖或委托受托加工17%税率货色的农产物撑持原扣除力度稳定。
现正在意会：生意税改征增值税试点时代，征税人购进用于临盆发卖或委托受托加工16%税率货色的农产物，遵照12%的扣除率策画进项税额。
【案例五】A公司是棉布临盆企业，购进免税棉花100万，临盆合用16%税率的棉布。
财税〔2017〕37号文宣布之前，A公司可能抵扣的进项税额=买价*13%=100*13%=13万元。
财税〔2017〕37号文宣布之后，棉花合用税率低重到11%，用于临盆发卖税率为17%的棉布，撑持原扣除力度稳定，则A公司可能接续抵扣13万元。
财税〔2018〕32号文宣布之后，棉花合用税率低重到10%，用于临盆发卖税率为16%的棉布，按12%的扣除率策画进项税额，则A公司可能抵扣的进项税额=买价*12%=100*12%=12万元。
假设购进棉花直接出售，则按买价*10%=100*10%=10万元抵扣进项税额。
（二）原规则：征税人购进农产物既用于临盆发卖或委托受托加工17%税率货色又用于临盆发卖其他货色办事的，该当分裂核算用于临盆发卖或委托受托加工17%税率货色和其他货色办事的农产物进项税额。未分裂核算的，联合以增值税专用发票或海闭进口增值税专用缴款书上表明的增值税额为进项税额，或以农产物收购发票或发卖发票上表明的农产物买价和11%的扣除率策画进项税额。
现正在意会：征税人购进农产物既用于临盆发卖或委托受托加工16%税率货色又用于临盆发卖其他货色办事的，该当分裂核算用于临盆发卖或委托受托加工16%税率货色和其他货色办事的农产物进项税额。未分裂核算的，联合以增值税专用发票或海闭进口增值税专用缴款书上表明的增值税额为进项税额，或以农产物收购发票或发卖发票上表明的农产物买价和10%的扣除率策画进项税额。
【案例六】A公司是棉布临盆企业，2018年5月自农人手中购进价格100万的棉花，此中价格80万的棉花用于临盆棉布，棉布整体于当月发卖，不含税售价为120万，税率是16%。价格20万的棉花，以30万的代价发卖给B公司。则A公司2018年5月应征税额是多少？
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