个人经营所得的纳税地问题亟待（征管规定）

当下，委托代征平台、灵活用工平台等名头的从业者，是一道很有味道的风景线!无论是基础从业者，还是所谓的高手，往往落脚点是殊途同归，只是一个还有文雅之气包装一下，一个是赤裸裸地奔跑状。

不可否认的是，劳动用工关系、社保体系、税收体系等的“破身”，鉴于规避(逃避)经济责任与用工责任的“创新”，当下及未来整体体系的抗压能力有多大，恐怕光鲜模式创新的背后，作为行政主管部门，有必要从长计议。目前，据笔者观察，从业者的媒介引导，或许已让相关部门有所迷惑，不知何时如何定个规则，或者说目前还处于不定性的观望阶段。但，最终需要承担社会责任的，仍是要有归属，会有底色出来!

闲言不多述，今天来聊一个技术上的问题，也是一个征管上的问题。目前的现状是，脱离了征管登记的个人临时经营活动的纳税地，也正如脱缰之马，在全国各地驰骋，看看哪里的风景好，就落在那里，这个问题，国家税务总局的征管规定，没有详细地描述，由此导致种种疑惑出来。对于这个问题，本身并不需要什么逻辑推理的过程，就是一个征管的规则可行性评估与落实。

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》对于经营所得的范围描述：

(五)经营所得，是指：

1.个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得;

2.个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得;

3.个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得;

4.个人从事其他生产、经营活动取得的所得。

对于第4项中的这个“口子”，给我们的征管环节就“埋了个雷”。比如现在有的筹划案例，某北京的大饭店，服务员放在平台上作灵活用工，走经营所得来进行筹划，跑到如福建的某平台进行发放，有的人员未达到个税核定征收起点，可能也没有个税!再比如，某安徽的无车承运平台，将全国各地找到的小货车之类的在平台上接单，在安徽的平台上发放，以经营所得核定个税，这种服务地与纳税地脱离的现状，到底有没有问题、有没有漏洞?

答案是：规定不清楚，指向了目标，但却没有路径。

《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》(国家税务总局公告2018年第62号)提出：

纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或季度终了后15日内，向经营管理所在地主管税务机关办理预缴纳税申报，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表(a表)》。在取得所得的次年3月31日前，向经营管理所在地主管税务机关办理汇算清缴，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表(b表)》;从两处以上取得经营所得的，选择向其中一处经营管理所在地主管税务机关办理年度汇总申报，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表(c表)》。

(1)有登记的(包括个人临时税务登记)，是有经营管理地一说，对于打游击没税务名分的个人，经营管理地就随着他/她而漂泊着，所以漏洞就出来了，北京不给的政策，比如到福建就给了，分身术成功了。让北京的税务局去盯着这些个人到处追税不现实。

但有一个破解之策就是，税务机关否定支付者给的是某个人的经营所得，而是劳务报酬或工薪所得，要求扣缴个税，就废了武功。

(2)对于这些个人，谁去预缴申报，很多人可能也不会，平台都给代办了，税务操作的方式是走的委托代征，征收率(这种情形不需要汇算清缴，也未进入汇缴系统)。

(3)有“艺不一定高但胆大”的平台运营者，认为既然是经营所得，我就不操作，而这些个人(通常公司一并找的平台，利益驱动方)经营所得也不去申报，造成两不管，操守都不要了，也有这样的情形。

从未来的导向看，定位于支付方进行管控，仍是比较好掌握的手段，要做也要在当地操作，宜认为比较可行的征管思路。

在增值税上，对于其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。对于其他服务，也是规定的不甚清楚。

再比如《财政部 国家税务总局关于境外所得有关个人所得税政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第3号)提出：

居民个人取得境外所得，应当向中国境内任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报;在中国境内没有任职、受雇单位的，向户籍所在地或中国境内经常居住地主管税务机关办理纳税申报;户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择其中一地主管税务机关办理纳税申报;在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关办理纳税申报。

这有了一定的限制与规则，是可以有效借鉴的。

技术问题不是一个源发性的问题，是一个事情当中的因素或操作的路径，但有效的路径，一定会有正能量的引导。