建筑企业在PPP项目营改增后采用“甲供材”模式的探讨

　　近年来，当局和社会本钱互帮（Pulic-Private-Partnership，简称PPP）项目正在我国获得了强盛成长，根柢步骤投资项目采用PPP形式仍然蔚然成风。正在PPP形式下，社会本钱担当担当策画、摆设、运营、爱护根柢步骤的大个人使命（财金[2014]76号文）。从日前发改委、财务部颁发的619个进入推广阶段的ppp项目来看，一半以上的社会本钱方是具有投融资和摆设一体化才智的大型筑设企业。适逢筑设业正在2016年5月1日起统统纳入营改增试点周围，这一意旨深远的更始势必会给筑设企业的筹办形式、构造架构、税务计划等方面带来出现强大影响。遵照《财务部 国度税务总局合于统统推开开业税改增值税试点的告诉》（财税[2016]36号）合系规章，筑设业营改增后，当为甲供工程（指总计或个人兴办、原料、动力由工程发包方自行采购的筑设工程）供给筑设办事，能够挑选轻便计税办法计税。于是有参预PPP项方针筑设企业拟以甲供材的方法来到达低重自己增值税负和税费危急的方针。下面就社会本钱刚正在PPP项目中恐怕担当的项目公司和施工方两个角度对“甲供材”形式下的利弊及税收均衡题目举办讨论。

　　PPP项目公司是指依法设立的自决运营、自傲盈亏的拥有独立法人资历的筹办实体。项目公司能够由社会本钱（能够是一家企业，也能够是多家企业构成的拉拢体）出资设立，也能够由当局和社会本钱协同出资设立（财金[2014]156号文）。项目公司正在项方针摆设运营流程中奉行摆设单元机能，对项方针安闲、质地、工期等控造，并追求以最幼的本钱创作最大的效益。原料代价通常占摆设工程筑安用度的50%~65%，因而从保障质地和本钱效益开拔，项目公司有采纳甲供材的自然激动。况且遵照《中华国民共和国筑设法》第二十五条规章和《中华国民共和国摆设工程质地照料条例》第十四条的合系规章能够看出，甲供材正在司法层面是合法并答允的。

　　另一方面，PPP项目进入运营期后，项目公司厉重通过“应用者付费”、“可行性缺口补帮”、“当局付费”三种方法得到合理的投资回报。针对这三种付费方法的增值税、所得税等征缴方法，因为目前我国对PPP项目摆设运营，没有联合的税收策略，而是散播于多个税种的策略文献或税务总局的告诉或回答函中，并没有变成联合的巨擘性的说法。一个共鸣是，正在主体税种方面，正在现行的根柢步骤税收优惠策略表，不会对PPP项方针平常筹办行径赐与出格的优惠策略。于是项目公司为均衡自己税负，目标于得到尽恐怕多的增值税专用发票用以抵扣进项税额。

　　1）甲供材照料是一个统统的体系照料，需求一整套完全的供应链照料编造，以确保能采购到质优价廉的原料商品，并正在数目、规格、实时供应等方面同工程需求相般配。正在这方面，具有诸多施工照料体验、成熟的采购照料形式的施工单元更拥有上风。正在墟市经济下，专业的人做专业的事，危急由最适宜的一方来担当，其归纳成果往往是最高的，这也是我国倡始工程项目采用总承包形式的初志所正在。

　　2）增值税税负比拟。增值税当期应征税额=当期销项税额-当期进项税额，当期进项税额越高，应纳的增值税就越低。若不采用甲供材形式，施工单元供给筑设办事按11%计征增值税，则每100元的筑顺产值（含税）项目公司可得到进项抵扣

　　若采用甲供材形式，施工单元挑选轻便计税办法按3%计征增值税，假设甲供材按通常贩卖货品17%计征增值税，甲供材正在筑顺产值中的占比为B，则每100元的筑顺产值（含税）项目公司可得到进项抵扣

　　1）甲供材占比60.15%时，采用甲供材形式的进项税额不采用甲供材形式的进项税额。

　　2）甲供材占比＜60.15%时，采用甲供材形式的进项税额＜不采用甲供材形式的进项税额。

　　PPP项目因投资周围大，通常采用施工总承包的形式，一方面甲供材的占比不大恐怕冲破60.15%，另一方面施工单元采用3%轻便计税方法受到司法支柱，若央浼其开具11%的筑设业专票就需求正在造价上做出让步。因而归纳来看项目公司采用甲供材正在增值税进项税额上相较通常计税形式并没有彰着增长，且正在其不具备完整的供应商照料编造下，即使增长了可抵扣进项税额，也帮推了原料本钱高企。一个比拟好的倡导是项目公司对环节原料由“甲供”形成“甲控”，即项目公司提出原料规格、技巧参数等央浼，由施工单元控造采购付款（原料商直接将增值税专用发票开具给施工单元），由甲方或者监理单元审核认价。

　　固然营改增从素质上处理了筑设业反复纳税的题目，但因为筑设行业存正在必然出格性，采用增值税通常计税手段恐怕面对税负上涨的题目。遵照《财务部 国度税务总局合于统统推开开业税改增值税试点的告诉》（财税[2016]36号）合系规章，“甲供材”形式下，筑设企业既能够挑选通常计税手段（销项税额减去进项税额的差额估量应征税额），也能够挑选轻便计税手段（遵照贩卖额与征收率的乘积估量应征税额），挑选何种方法，环节看两者的税负临界点。

　　假设1）甲供材合同商定的工程价税合计（不含甲供原料代价）为A，2）筑设企业自购兴办、原料、动力的价税合计为B（实用税率按17%计），3）暂不探究分包成分。则两种方法估量的增值税如下：

　　轻便计税方法缴纳增值税＝A÷（1＋3%）×3%＝2.91%×A （式四）

　　1）筑设企业自购原料兴办价税合计＞48.18%ד甲供材”合同中商定的工程价税合计，则挑选通常计税办法有利。

　　2）筑设企业自购原料兴办价税合计＜48.18%ד甲供材”合同中商定的工程价税合计，则挑选轻便计税办法有利。

　　现阶段施工刚正在承接工程当中，因为存正在劳务用工不易得到进项税发票、占可抵扣开支比例最大的商品混凝土的可抵扣率通常为6%而非17%、固定资产折旧和兴办房钱产生正在营改增前而无法得到进项税抵扣等各种因由，本质上可得到进项税发票的个人通常不会胜过总收入的48.18%，这是其目标于采用轻便计税手段的厉重因由。

　　1）甲供原料能够删除原料的资金进入和资金垫付压力，避免原料代价上涨带来的危急。

　　2）能够挑选轻便计税手段缴纳增值税，计税方法与原开业税相似乎，便于营改增过渡光阴的税负管造。

　　1）施工单元对筑设原料需求大、行情独揽度高，正在和原料商的商议中往往能攻克必然上风，从而拿到比拟低的代价，借使厉重原料实行甲供此后，施工方无法正在原料上赚取差价利润。

　　2）甲供材虽由摆设方供给，但施工方有对其举办查抄的负担，借使因施工单元未查抄而原料不足格就使用到工程上，施工单元同样要担当相应的仔肩。

　　3）甲供材的合同量通常遵照工程量清单中的定额花消量供给，和本质应用量存正在不同，容易出现甲供原料超欠供题目，结算时极易出现扯皮景色。

　　若将项目公司和施工单元分散来看，因其正在项目摆设运营流程当中饰演的脚色、担当的危急区别，对甲供材形式的主张、做法亦不尽不异。更加正在营改增后，对一方有利的征税计划计划策画，不必然对另一方有利，更多光阴计划落地需求磨练两边的议价和商议才智。但正在PPP项目下，项目公司和施工单元往往附属于一个不异的母公司（社会本钱方），其正在整个的益处述求上是倾向相同的。此时采用甲供材形式，因为能够接续采用似乎开业税的轻便计税手段，通过项目公司和施工方准确联合的税务计划，大概也许正在必然水平上低重筑设企业增值税担任。归根结果，国度大举实施PPP投资形式并合时饱动筑设业营改增更始，其方针是饱吹供应侧更始，促举办业强壮典型成长和普及根柢照料秤谌。筑设企业惟有站正在全家产链的整合高度，优化构造架构，准确巩固采购照料、税务计划以及管帐核算，才智降负增效，正在PPP和营改增的大趋向下征服穷苦和挑衅，博得机缘和盼望。