增值税一般纳税人“加计抵减”政策探讨与案例分析（上）-工商资讯网

　　近期，财务部、税务总局、海合总署三部分结合揭橥了《合于深化增值税改进相合策略的布告》（下称“〔2019〕39号布告”）显然，自2019年4月1日至2021年12月31日，首肯出产、生计性任事业寻常征税人遵守当期可抵扣的进项税额加计10%，用于抵减应征税额。

　　对此，本文通过商量增值税寻常征税人“加计抵减”策略的重点，连合实务操作及案例剖释，从内贸和表贸营业等差异角度实行领会，并指示征税人应该提防的税收危险。

　　〔2019〕39号布告显然，加计抵减优惠策略享福的主体为“出产、生计性任事业增值税寻常征税人”。它是指供应邮政任事、电信任事、当代任事、生计任事（下称“4项任事”）得到的贩卖额占通盘贩卖额的比重赶过50%的征税人。

　　对待4项任事贩卖比重正在时限上切实定，以2019年4月1日为分界线月这一时间的贩卖额来决断是否抵达4项任事贩卖比重赶过50% （策划期不满12个月的，遵守实践策划期的贩卖额）；二是对待2019年4月1日后设立的征税人，则以设立之日起3个月的贩卖额行为程序决断4项任事贩卖比重是否赶过50%。要是征税人正在上述哀求的时限内，4项任事贩卖额赶过50%比重，则适宜“加计抵减” 优惠策略的享福主体。同时，预防征税人“加计抵减”策略按年实用、按年动态调节。所以正在确定当年实用“加计抵减”策略后，当年内不再调节，往后年度是否实用，则依据上年度4项任事贩卖额比重情状实行确定。

　　能够看到，新政对适宜特定哀求的征税人，正在必然时间内形成的应纳增值税额实行“加计抵减”优惠策略，既减轻了征税人的实践税收肩负，又显露了国度践诺增值税骨子性减税巨大改进的力度。

　　值得一提的是，〔2019〕39号布告显然“加计抵减”是从2019年4月1日至2021年12月31日这一区间内实行的税收优惠策略，对适宜哀求的出产、生计性任事业的寻常征税人可按划定“加计抵减”应纳增值税税额，但正在策略实施到期后，则需“停提、停抵”，完全是指到期往后，征税人不得再计提“加计抵减额”，同时征税人纵然仍有盈利的“加计抵减额”，也不得再实行“加计抵减”，必需勾留实施。

　　当期“计提加计抵减额”的核算。当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%。“当期可抵扣进项税额”是指征税人当期准予从销项税额中予以抵扣的进项税额，要是征税人爆发不得抵扣进项税额的项目，不得计提“加计抵减额”，需求正在其予以抵扣的进项税额中剔除。而对待兼营内、表销或免税营业的征税人，因为表销个人所对应的进项税实行出口退（免）税策略，或出口免税营业对应的进项税额，不予退税需做进项税额转出，不列入当期应征税额的推算。是以，对待出口营业无论实行退税或免税策略，其对应的进项税额都不得计提加计抵减额，需求无误核算“不得计提加计抵减额的进项税额”，从“当期可抵扣进项税额”中剔除，以确保当期计提加计抵减额基数的无误性。完全剔除的步骤是，若表销和内销的进项税额能无误划分核算的，则出口直接对应的进项税额不得计提加计抵减额；若表销和内销的进项税额无法划分的个人，应按以下公式划分：

　　不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的通盘进项税额×当期出口物品劳务和爆发跨境应税举动的贩卖额÷当期通盘贩卖额。

　　当期“可抵减加计抵减额”的核算。当期可抵减加计抵减额的核算是指征税人当期计提了“当期计提加计抵减额”后，要与前期加计抵减额未抵减的余额及当期调减加计抵减额实行统一核算，以确定当期实践要正在应征税额中抵减的加计抵减额。推算公式为：

　　当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额。

　　“上期末加计抵减额余额”是指上期盈利未抵减完的加计抵减额，结转至本期；“当期调减加计抵减额”是指适宜划定的可抵扣的进项税额，按10%相应计提了“加计抵减额”，但后期爆发进项税额转出时，应同步骤减此前已计提的“加计抵减额”，以抵达同步改变、同步骤节，确保无误核算加计抵减额的变化。是以，正在核算上述税额时，应预防无论当期是否有应征税额，都需连合前期与当期计提和调节的情状，无误推算出当期“可抵减加计抵减额”，以便无误核算抵减额和结转额。

　　当期“可抵减加计抵减额”不怜惜况的打点。征税人正在当期实行“加计抵减”时，需依据当期抵减前“应征税额”的情状，离别实行无误抵减与结转。一是抵减前应征税额等于零的，当期可抵减加计抵减额通盘结转下期抵减；二是抵减前应征税额大于零，且大于当期“可抵减加计抵减额”的，当期“可抵减加计抵减额”从抵减前的应征税额中抵减；三是抵减前应征税额大于零，且幼于或等于当期“可抵减加计抵减额”的，以当期“可抵减加计抵减额”抵减应征税额至零，未抵减完确当期“可抵减加计抵减额”，结转下期一连抵减。

　　值得预防的是，“加计抵减”策略只实用于适宜划定的出产、生计性任事业寻常征税人，其寻常计税本事推算出的应征税额，而不实用寻常征税人采用“简陋计税本事”下推算形成的应征税额。

　　征税人正在享福“加计抵减”策略时，应预防以下危险点，一是要确认通晓“加计抵减”的计提基数，以确保基数无误，保障加计抵减应征税额的无误性和真正性；二是加计抵减额与进项税额亲切相干，要是征税人当期进项税额爆发改变，则加计抵减额也要逐期计提、调减、抵减、结转进作为态调节，以便告竣无误抵减和结转。三是加计抵减额差异于进项税额，独立于进项税额除表，是正在形成应征税的基本上实行的税收抵减优惠性策略，所以不会变成留抵税额，更不恐怕享福留抵退税策略。

　　正在实务中，进项税额转出是否准确直接影响到加计抵减核算的无误性。为了便于征税人的准确操作，以下案例离别从内销营业、表销征、退税相同、表销征、退税不相同及免税等方面，剖释“加计抵减”税款的核算历程。

　　A企业2017年4月造造，增值税寻常征税人，重要为国内企业供应税收筹议及鉴证任事。依据〔2019〕39号布告划定，该企业2018年4月至2019年3月的4项任事贩卖额比重赶过50%，适宜2019年度实用“加计抵减”策略。2019年4月，该企业供应国内筹议任事得到应税收入200万元，当期得到进项税额11万元，并勾选确认，个中表购电饭锅用于职工发放福利对应的进项税为1万元。A企业所属期4月份实践缴纳的增值税剖释如下：

　　正在A企业当期得到进项税额11万元中，有1万元进项税属于表购商品用于全体福利。是以，依据《增值税暂行条例》及践诺细则划定，不得抵扣其进项税额并做转出打点。

　　当期可抵扣进项税额=当期爆发进项税额-进项税额转出=11-1=10（万元）

　　当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%=10×10%=1（万元）

　　A企业正在4月份无“上期末加计抵减额余额”和“当期调减加计抵减额”，是以，当期可抵减加计抵减额=0+1-0=1（万元）。

　　A企业抵减前当期应征税额=销项税额-当期可抵扣进项税额=200×6%-10=12-10=2（万元）。

　　A企业当期实践缴纳增值税额= A企业抵减前当期应征税额-A企业当期可抵减加计抵减额＝2-1=1(万元)。

　　依据《财务部合于印发增值税司帐打点划定的知照》（财会〔2016〕22号），该企业实行了司帐打点。

　　上例中，内销企业正在核算“加计抵减”时，要预防计提基数的无误性，对待不得抵扣进项税额转出要划分通晓，防卫浮现少转、漏转、不转而形成征税人多计提“加计抵减额”，纰谬抵减应征税额举动的爆发，并按划定核算实践的应缴纳的增值税税额。

　　华为董事长梁华默示，将一连按安插投资，蕴涵本年合安插1200亿元研发参加。

　　1.华为2019年上半年告竣交易收入4013亿国民币，同比增加23.2%。

　　最先，我念给大师分享一个新闻。过去半年多，华为遭遇了来自美国当局的极大压力。从年头到这日，共有2600多名来自全国各地的媒体记者到访华为，采访管造层和员工，游历实践室、出产线，体验员工食堂、咖啡厅，记实了记者眼中的华为，自信大师也看到了压力下华为的事务状况。

　　2019年上半年，华为告竣贩卖收入4013亿国民币，同比增加23.2%，净利润率8.7%。个中，运营商营业收入1465亿元，企业营业316亿元，消费者营业2208亿元。

　　2019年上半年是一个出格迥殊的工夫，但正在此时间，公司没有乱，咱们的营业运作稳固、结构牢固、管造有用，各项财政目标展现优越，告竣了持重策划。

　　美国“实体清单”对华为的成长带来少许扰乱，但对公司的影响鸿沟、水准都是可控的，公司主力产物根本不受影响，客户照旧自信华为。客户的订单、消费者的采用，即是对华为的信赖。正在此要稀奇谢谢环球客户、消费者对华为的信赖和支柱！

　　供应商和互帮伙伴也赐与了华为极大的信赖和支柱，保证了华为的供应牢固和对客户的实时交付，咱们的营业一连性管造、多元化供应战略也正在市集的磨练中取得了验证。迄今为止，华为没有一天停产，没有一天中缀对客户发货。

　　正在ICT基本方法界限，出产发货情状总体稳固，除了智能推算营业受到影响，无线收集、光传输、数据通讯、IT等出产发货量都正在增加。更加是正在5G界限，咱们依然获取了50个商用合同，并发货赶过15万个基站，5G商用环球当先。

　　消费者营业方面，2019年上半年，华为智内行机发货量(含声誉)抵达1.18亿台，同比增加24%。消费者营业的全场景营业构造也得到了症结发展，除手机表，平板、PC、可穿着开发的发货量也都告竣了壮健、疾速的增加；正在全场景伶俐生态才智摆设上，也依然初具周围，如华为终端云任事生态，环球注册斥地者依然赶过80万，集聚了环球5亿用户。

　　目前，正在影相、AI、通讯、电池续航等工夫效用上，华为智内行机都处于全国当先，这也是消费者为什么相信华为的来源。华为也将加倍勤勉，造造更多、更好的终端产物，回馈消费者。

　　咱们也要客观地看到，蒲月份之前，华为收入增加较疾，“实体清单”之后，由于存正在市集惯性，也得到了增加。华为面对的难题照旧很大，咱们需求参加出格大的人力物力实行版本切换、供应一连性管造、保证对环球客户的交付等，这些都恐怕对咱们将来的经交易绩形成影响。正如那架“烂飞机”，咱们还需求一连“补洞”，运营商营业根本上“补”得差不多了，现正在重心正在消费者营业“补洞”，咱们照旧要为“求生活”而斗争。

　　表部境况的难题，恐怕会片刻影响咱们进展的节拍，但不会转化进展的目标，华为照旧僵持战术目标不转化，咱们必然会活下来，最先保障公司生活，同时僵持对将来的投资，安插本年研发参加1200亿国民币。自信正在取胜短期难题和挑拨往后，华为会进入一个新的成长工夫。

　　不管正在什么情状下，华为都将僵持怒放互帮，不会走向封锁和窄幼的自决。咱们欲望与财产链伙伴互帮共赢，配合为环球客户造造价格，为消费者供应优越体验，促进ICT行业壮健良性成长。

　　过去的半年，从表部来看华为是极不缓和的。但对待华为人而言，反而是淡定的，大师都聚焦把我方的本职事务做好，聚焦保证对客户的交赋予任事。

　　即使将来有良多难题，咱们对公司的成长照旧充满了决心。一方面，咱们能够看到，ICT行业照旧正在繁盛成长，数字化、智能化转型方才启动，有着广大的市集空间；咱们也能够看到，环球客户与互帮伙伴赐与了华为极大的信赖，而华为也用实践作为兑现了咱们对客户与伙伴的容许，咱们相互刚毅了决心！

　　另一方面，一个结构面对压力最大的期间，往往也是潜力最大的期间。由于美国当局对华为的冲击，使咱们的事务方针特别大白，跨部分协同特别顺畅，员工特别充满劲头，内部生气正正在取得引发。正在这史书期间，恰是内部优异人才脱颖而出、表部优异人才参加华为的好机遇，咱们自信，颠末两三年之后，华为将具有一支管造有用、充满生气的军队，撑持起公司新一轮成长。

　　正在攀爬新闻通讯工夫的珠穆朗玛峰时，华为采用了最难走的一条道，但咱们从未懊丧。纵然正在最难题的期间，咱们照旧僵持我方的采用，由于咱们肩负理念和工作。恰是这种工作感，指引咱们恒久聚焦和斗争，正在良多界限站到了全国的最前沿；怒放互帮，吸引了全全国科学家和优异人才，和咱们一齐找寻将来，用工夫为人类社会造福。

　　对理念的死守，对工作的承当，是咱们进展的动力。华为没有退道，唯有刚毅向前，咱们信任会得到获胜。

　　雪球用户狼正在道上默示，华为此次突起占尽了天时地利人和：天时：各大品牌或多或少浮现管造、营销方面题目，华为还是维持持重；市集下行之际显出真功力；地利：多年的工夫堆集到了发作期，从追逐者到当先者的转折，从产物品格方面技高一筹，实实正在正在给消费者带来的实惠；人和：之前一段年华的国际打压，一方面给华为做了免费的告白，另一方面引发了更多的爱国心，多矢之的！综上所述，逆势增加只是个结果罢了。势头增加断定照旧陆续的，片刻看不到逆转的恐怕。

　　2019年二季度中国智能机出货量下滑6%，华为逆势增加31%，幼米、Oppo、Vivo均下滑20%驾御，苹果下滑14%，Others下滑26%。

　　雪球用户深海剖释默示：正在兵书层面，华为实施效用高，分作声誉，成为奇兵，且屡屡降维冲击，把高端市集全部切走，同时一贯把烽烟引入比赛敌手的要地；比赛敌手各有各的题目，mi系是营销，工夫贮藏衰弱，产物线出格杂沓，又分出来红米，但价钱出格杂沓，幼米有的，红米也要有，譬喻拉杆箱这种产物，有时公然会浮现mi系产物互殴的局势；ov线下强势，中低端产物通过realme等产物也正在补偿，无功无过属于守住我方的阵脚；苹果的问是策画调性不了解丢到哪里去了。

　　总之，华为太全盘了，没有显著弱点，但其他几家偏差显著，有的恐怕后面就会落后了。华为的大周围攻击只是方才起先，5g降临，华为的上风会特别显著。

　　此前，正在2019《产业》全国500强排名中，华为相较旧年晋升11位至61名，正在2018年收入抵达1090亿美元，赶过了阿里巴巴与腾讯之和。任正非此前承担采访时默示，华为最大的题目是赚的钱太多了。此次半年报的揭橥，再次牢固了华为环球手机一哥的身份。