一般纳税人转登记为小规模的6大误区

　　18号布告规则，“凭据《中华公民共和国增值税暂行条例》第十三条和《中华公民共和国增值税暂行条例践诺细则》第二十八条的相合规则，注册为寻常征税人”。

　　凭据上述规则，《财务部 国度税务总局合于周到推开买卖税改征增值税试点的合照》(财税〔2016〕36号)文献不正在实用鸿沟之列，是以发卖任事、无形资产或者不动产(以下称应税作为)的寻常征税人不切合18号布告规则之条目，不行转注册幼界限征税人。

　　《中华公民共和国增值税暂行条例》第十三条规则：“幼界限征税人以表的征税人应该向主管税务坎阱申请资历认定。实在认定主张由国务院税务主管部分拟定。幼界限征税人司帐核算健康，不妨供应凿凿税务材料的，可能向主管税务坎阱申请资历认定，不可动幼界限征税人，遵守本条例相合规则算计应征税额。”

　　凭据上述条目授权，《增值税寻常征税人注册处理主张 》(国度税务总局令第43号)第三条规则，“年应税发卖额未领先规则法式的征税人，司帐核算健康，不妨供应凿凿税务材料的，可能向主管税务坎阱照料寻常征税人注册。”

　　18号布告清楚了《中华公民共和国增值税暂行条例》第十三条注册的寻常征税人，属于转注册幼界限征税人的条件条目之一。是以年应税发卖额未领先规则法式的征税人，自行申请照料寻常征税人注册后，未到达500万元发卖额也可能申请转注册为幼界限征税人。

　　误区三：转注册日前相联12个月或者相联4个季度累计应征增值税发卖额不含免税发卖额

　　《增值税寻常征税人注册处理主张》(国度税务总局令第43号)第二条规则，“……本主张所称年应税发卖额，是指征税人正在相联不领先12个月或四个季度的筹划期内累计应征增值税发卖额，席卷征税申报发卖额、审查查补发卖额、征税评估调理发卖额……”，并未清楚免税发卖额是否属于应征增值税发卖额。

　　不过《国度税务总局合于增值税寻常征税人注册处理若干事项的布告》(国度税务总局布告2018年第6号)对此题目举行了清楚：“《主张》第二条所称‘征税申报发卖额’是指征税人自行申报的整体应征增值税发卖额，此中席卷免税发卖额和税务坎阱发卖额。”

　　从税法道理角度来剖判，免税发卖额自身属于应征增值税范围，国度出于扶帮某些特定行业成长的主意，予以了免税待遇，理应计入应征增值税发卖额中。是以，转注册日前相联12个月或者相联4个季度累计应征增值税发卖额席卷免税发卖额。

　　误区四：转注册征税人转注册日当期获得的进项税额，一律计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算

　　正在18号布告中，对待转注册征税人尚未申报抵扣的进项税额以及转注册日当期的期末留抵税额，划分为转注册日当期曾经获得发票，以及转注册日当期尚未获得发票两类情状，并提出了差异的处罚形式。此中“转注册日当期曾经获得的增值税专用发票、机动车发卖联合发票、收费公途通行费增值税电子凡是发票，应该曾经通过增值税发票挑选确认平台举行挑选确认或认证后考察比对相符”。

　　对待上述规则，有人将其剖判为转注册征税人正在转注册日当期获得的进项税额，一律计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。这种剖判是过错的。18号布告清楚限造为尚未申报抵扣的进项税额刚刚计入“应交税费—待抵扣进项税额”。是以，要是征税人正在转注册日当期的征税申报期完毕前，增值税专用发票申报抵扣不受影响，仍然可能通过增值税发票挑选确认平台勾选确认或认证，抵减本期告竣发卖时出现的销项税额。

　　要是企业获得的专用发票未正在当期申报抵扣，因为转注册征税人不才期转为幼界限征税人，将选用简略计税形式，此时尚未申报抵扣的进项税额没有对应的销项税额抵减，只可计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算，恭候切合18号布告条目时才可陆续抵减。

　　案例1：甲企业为商贸企业寻常征税人，切合18号布告转注册幼界限征税人的条目。2018年4月，该企业不含税发卖额为100万元，获得进项发票15万元未正在本期申报抵扣，前期留抵为10万元。4月应征税额=100*17%-10=7万元，15万元进项税额只可计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。

　　误区五：计入“应交税费—待抵扣进项税额”，可能抵减转为幼界限征税人时刻变成的应征税额

　　遵循18号布告规则，“当转注册征税人正在寻常征税人时刻发卖或者购进的货色、劳务、任事、无形资产、不动产，自转注册日的下期起产生发卖折让、中止或者退回时，调理转注册日当期的销项税额、进项税额和应征税额。调理后的应征税额大于转注册日当期申报的应征税额变成的少缴税款，从“应交税费—待抵扣进项税额”中抵减;抵减后仍多余额的，计入产生发卖折让、中止或者退回当期的应征税额一并申报缴纳。”

　　对待上述实质，咱们应剖判为转注册日当期变成的待抵扣进项税额，只可抵减转注册征税人老手动寻常征税人时刻，因为发卖折让、中止或者退回时出现的少缴税款。纵使此时待抵扣的进项税额大于少缴税款，因为征税人处于差异身份时计税形式差异，待抵扣进项税额余额只可陆续放正在“应交税费—待抵扣进项税额”科目，而不行抵减转注册征税人正在幼界限征税人时刻变成的应征税额。来由是，凭据《中华公民共和国增值税暂行条例》第十一条规则：幼界限征税人发卖货色或者应税劳务，实行遵循发卖额和征收率算计应征税额的简略主张，并不得抵扣进项税额。

　　案例2：甲企业2018年4月转注册为幼界限征税人，15万元进项税额计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。5月，甲企业成为幼界限征税人，不含税发卖额为30万元，当月应征税额为30*3%=0.9万元，5月，甲企业退回4月份购进存货50万元，4月份进项税额转出8.5万元，实践少缴税款8.5万元。因为待抵扣进项税额为15万元，抵减前期少缴税款后仍有6.5万元余额。5月，甲企业行动幼界限征税人，当期实践应征税额为0.9万元，不得操纵待抵扣进项税额余额6.5万元抵减，仍需缴纳0.9万元税款。

　　误区六：征税人转注册为幼界限征税人后不行开具寻常征税人实用税率的专用发票

　　18号布告清楚指出，转注册征税人自转注册日的下期起，因为征税人身份产生转换，产生增值税应税发卖作为，只可遵循征收率开具增值税发票。凭据国度税务总局规则，月发卖额领先3万元(或季发卖额领先9万元)的鉴证磋议业、住宿业、工业以及音信传输、软件和音信本领任事业的增值税幼界限征税人可能通过新编造自行开具征收率3%的增值税专用发票。

　　不过18号布告同时规则，“对待正在寻常征税人时刻产生的增值税应税发卖作为，未开具增值税发票须要补开的，应该遵循原实用税率或者征收率补开增值税发票。” 这是国度为防备因为征税人身份转换，形成下游无法获得足额的增值税进项发票，给征税人形成不须要的经济牺牲而规则的。为落实上述战略主意，18号布告规则：“转注册征税人可能陆续操纵现有税控筑筑开具增值税发票，不须要缴销税控筑筑和增值税发票。”是以，转注册征税人固然属于幼界限征税人身份，不过正在切合条主意条件下，已经可能开具原来惟有寻常征税人才可开具的17%、16%、13%、11%、10%、6%税率的增值税专用发票。