- 材料采购的成本
- 材料采购的账户设置
- 材料采购的账务处理
材料的采购成本
材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部合理的、必要的支出，包括购买价款、相关税费（不包括准予扣除的增值税）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。
在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用等先进行归集，期末，按照所购材料的存销情况进行分摊。
【例题·单选题】某一般纳税人企业外购一批原材料，实际支付的价款为3 000元，支付增值税510元，同时发生运杂费50元，则原材料的入账价值为（ ）元。
a．3 000
b．3 050
c．3 510
d．3 560
【答案】b
【解析】外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。因此，本题中原材料的入账价值应为3 050（3 000+50）元。
材料采购账户设置
企业通常设置以下账户对材料采购业务进行会计核算：
1．"原材料"账户
"原材料"账户属于资产类账户，用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。企业收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。
该账户借方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本。期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。
该账户可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。
2．"材料采购"账户
"材料采购"账户属于资产类账户，用以核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。
该账户借方登记企业采用计划成本进行核算时，采购材料的实际成本以及材料入库时结转的节约差异，贷方登记入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异。期末余额在借方，反映企业在途材料的采购成本。
该账户可按供应单位和材料品种进行明细核算。
3．"材料成本差异"账户
"材料成本差异"账户属于资产类账户，用以核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。
该账户借方登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异，贷方登记入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异。期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；期末余额在贷方，反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。
该账户可以分别"原材料""周转材料"等，按照类别或品种进行明细核算。
4．"在途物资"账户
"在途物资"账户属于资产类账户，用以核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。
该账户借方登记购入材料、商品等物资的买价和采购费用（采购实际成本），贷方登记已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本。期末余额在借方，反映企业期末在途材料、商品等物资的采购成本。
该账户可按供应单位和物资品种进行明细核算。
5．"应付账款"账户
"应付账款"账户属于负债类账户，用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。
该账户贷方登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项，借方登记偿还的应付账款。期末余额一般在贷方，反映企业期末尚未支付的应付账款余额；如果在借方，反映企业期末预付账款余额。
该账户可按债权人进行明细核算。
6．"应付票据"账户
"应付票据"账户属于负债类账户，用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
该账户贷方登记企业开出、承兑的商业汇票票面金额，借方登记企业已经支付或者到期无力支付的商业汇票。期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。
该账户可按债权人进行明细核算。
7．"预付账款"账户
"预付账款"账户属于资产类账户，用以核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入"应付账款"账户。
该账户的借方登记企业因购货等业务预付的款项，贷方登记企业收到货物后应支付的款项等。期末余额在借方，反映企业预付的款项；期末余额在贷方，反映企业尚需补付的款项。
该账户可按供货单位进行明细核算。
8．"应交税费"账户
"应交税费"账户属于负债类账户，用以核算企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算。
该账户贷方登记各种应交未交税费的增加额，借方登记实际缴纳的各种税费。期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额在借方，反映企业多缴或尚未抵扣的税费。
该账户可按应交的税费项目进行明细核算。
【例题·单选题】某企业采用实际成本法对原材料进行核算，月初购入甲材料一批，全部欠款已用转账支票付讫，但材料仍在运输途中，此时，应将所购的材料记入的会计科目为（ ）。
a．原材料
b．应收账款
c．在途物资
d．其他应收款
【答案】c
材料采购账务处理
材料的日常收发结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。
（一）实际成本法核算的账务处理
实际成本法下，一般通过"原材料"和"在途物资"等科目进行核算。企业外购材料时，按材料是否验收入库分为以下两种情况。
1．材料已验收入库
如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库，按支付的实际金额，借记"原材料""应交税费——应交增值税（进项税额）"等科目，贷记"银行存款""预付账款"等科目。
如果货款尚未支付，材料已经验收入库，按相关发票凭证上应付的金额，借记"原材料""应交税费——应交增值税（进项税额）"等科目，贷记"应付账款""应付票据"等科目。
如果货款尚未支付，材料已经验收入库，但月末仍未收到相关发票凭证，按照暂估价入账，即借记"原材料"科目，贷记"应付账款"等科目。下月初作相反分录予以冲回，收到相关发票账单后再编制会计分录。
【例题】企业向a公司购入甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款100 000元，增值税17 000元，另发生运杂费2 000元。货款、税金及运杂费均由银行存款支付，该材料已验收入库。
这项经济业务说明，企业进行材料采购，一方面企业发生材料的买价100 000元及运杂费2 000元构成材料的采购成本，由于材料已验收入库，应记入"原材料"账户的借方，同时支付因购买材料发生的准予从销项税额中抵扣的增值税进项税额17 000元，应记入"应交税费——应交增值税（进项税额）"账户的借方；
另一方面材料价款、运杂费和增值税以银行存款支付，使企业银行存款减少，应记入"银行存款"账户的贷方。
所以这项业务应编制的会计分录为：
借：原材料——甲材料 102 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000
贷：银行存款 119 000
2．材料尚未验收入库
如果货款已经支付，发票账单已到，但材料尚未验收入库，按支付的金额，借记"在途物资""应交税费——应交增值税（进项税额）"等科目，贷记"银行存款"等科目；待验收入库时再作后续分录。
对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人企业应根据收到的增值税专用发票上注明的增值税额，借记"应交税费——应交增值税（进项税额）"科目。
【例题】企业向b公司购入乙材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款50 000元，增值税8 500元，材料尚未到达，款项已由银行存款支付。
这项经济业务说明，企业进行材料采购，一方面企业发生材料的买价50 000元，由于材料尚未到达，应记入"在途物资"账户的借方，同时支付因购买材料发生的准予从销项税额中抵扣的增值税进项税额8 500元，应记入"应交税费——应交增值税（进项税额）"账户的借方；
另一方面，材料价款和增值税额以银行存款支付，使企业银行存款减少，应记入"银行存款"账户的贷方。所以这项业务应编制的会计分录为：
借：在途物资--乙材料 50 000
应交税费--应交增值税（进项税额） 8 500
贷：银行存款 58 500
【例题·多选题】购入材料一批，价格为30 000元，进项税额5 100元，运杂费1 200元，材料验收入库，货款暂欠。这项业务涉及的账户有（ ）。
a．原材料
b．管理费用
c．应付账款
d．应交税费——应交增值税（进项税额）
【答案】acd
【解析】这笔经济业务应编制的会计分录是：
借：原材料 31 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100
贷：应付账款 36 300
这里需要注意的是购入材料发生的运杂费，应计入材料成本，不计入管理费用。
（二）计划成本法核算的账务处理
计划成本法下，一般通过"材料采购""原材料""材料成本差异"等科目进行核算。企业外购材料时，按材料是否验收入库分为以下两种情况。
1．材料已验收入库
如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库，按支付的实际金额，借记"材料采购"科目，贷记"银行存款"科目；按计划成本金额，借记"原材料"科目，贷记"材料采购"科目；按计划成本与实际成本之间的差额，借记（或贷记）"材料采购"科目，贷记（或借记）"材料成本差异"科目。
如果货款尚未支付，材料已经验收入库，按相关发票凭证上应付的金额，借记"材料采购"科目，贷记"应付账款""应付票据"等科目；按计划成本金额，借记"原材料"科目，贷记"材料采购"科目；按计划成本与实际成本之间的差额，借记（或贷记）"材料采购"科目，贷记（或借记）"材料成本差异"科目。
如果材料已经验收入库，货款尚未支付，月末仍未收到相关发票凭证，按照计划成本暂估入账，即借记"原材料"科目，贷记"应付账款"等科目。下月初作相反分录予以冲回，收到账单后再编制会计分录。
2．材料尚未验收入库
如果相关发票凭证已到，但材料尚未验收入库，按支付或应付的实际金额，借记"材料采购"科目，贷记"银行存款""应付账款"等科目；待验收入库时再作后续分录。
对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人企业应根据收到的增值税专用发票上注明的增值税额，借记"应交税费——应交增值税（进项税额）"科目。
（三）发出存货的计价方法
企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。
1．个别计价法
对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。
2．先进先出法：是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用），对发出存货进行计价的一种方法。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。
【例题·单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9元28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（ ）元。
a．145 000
b．150 000
c．153 000
d．155 000
【答案】c
【解析】发出材料成本=200×300+300×310=153 000（元）
3．月末一次加权平均法：是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。
存货单位成本
=【月初库存存货的实际成本+求和（本月各批进货的实际单位成本*本月各批进货数量）】/(月初库存存货数量+本月各批进货数量之和)
本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本
本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本
或
本月月末库存存货成本＝月初库存存货的实际成本＋本月收入存货的实际成本－本月发出存货的实际成本
【注意】采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。
【例题·单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为（ ）元。
a．18 500
b．18 600
c．19 000
d．20 000
【答案】b
【解析】材料单位成本=（200×40+400×35+400×38）÷（200+400+400）=37．2（元/件）；3月份发出甲材料成本=37．2×500=18 600（元）。
4．移动加权平均法：是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本的合计额，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量的合计数，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。
本次发出存货的成本＝本次发出存货的数量×本次发货前存货的单位成本
本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本
【例题·多选题】下列各项中，企业可以采用的发出存货成本计价方法有（ ）。
a．先进先出法
b．移动加权平均法
c．个别计价法
d．成本与可变现净值孰低法
【答案】abc
【解析】选项d，不是存货发出的计价方法，而是存货期末计量的方法。
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