企业绿化支出核算方法（经济利益）

我们这里讨论的绿化是工厂内大范围的和大金额的绿化支出，对于办公室内的绿化，一般来说是自购盆景或者采购该类服务公司的绿植服务，这种情况金额小，费用发生也比较均衡，直接计入当期损益即可，不是本文讨论的重点。

一、问题背景

有时候，工厂内的绿化范围很大，一次性支出较多金额，这往往是在厂房初建之时，当然也不排除企业经营绩效好，后期进行了这类的支出。

这种情况下，是否一次性计入当期损益，还是能够资本化，计入资产价值具有较大的影响。对于是否能够资本化，而不一次性计入当期损益，首先需要满足资产的定义和条件，这里基本的条件，比如成本能够可靠计量一般都没有问题，主要考虑是否能够满足资产的定义，即资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

二、问题的解析

笔者曾经在《当生意与信仰相遇》一文中对企业内新建寺庙进行了分析，实际，这里的情况也可以借鉴。如果是企业为了美观而进行的绿化投资，这点很难说能带来未来经济利益的流入，美景对绩效的作用似乎跟宗教类似，不是明确的，主要是心理上的，这在会计上较难被接受。

一般应该直接计入当期损益，比如说普通的花草树木;如果是比较名贵的木材，将来砍伐了会有较高的售价，则可以考虑作为资产，并在资产的寿命内计提折旧，分期计入当期损益，这就是资产终止现金流量，尽管日常不能产生现金流量。

另外，假如厂区位置较好，根据客观预测，比如政府的规划等，该地区未来会被整体搬迁，将来会获得政府的政策性搬迁补助等，也说明这些绿植具有终止现金流量，这时候即使是普通的树木也会得到补偿，这时候计入资产也是有依据的，而不用一次性计入当期损益。当然，这里得有较为确凿的依据，比如政府的规划报告等。

对于某些行业，政策要求必须进行绿化投资，用于养殖业生物排泄物的吸收处理，也有些工厂有类似的要求，需要一定量的绿植吸附污染物等。

在这种情况下，绿植的作用相当于环保设备，可以减少污染物直接排放，避免违反环保法规和罚款，虽然不直接增加经济利益，但可以减少经济利益流出，可参考环保设备的做法，如果树木可使用若干年则类似于固定资产设备，有些是种植草坪等，使用较短，可以按月在草坪寿命内摊销，这类似于待摊费用(一年以内)或其他流动资产。

绿化树木等本质上属于生物资产，但生物资产准则用于规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露。比如果园的果树是生产性生物资产，用于结出果实销售，非农业企业的类似资产的用途与其不同，可计入其他(非)流动资产，如果参考农业企业科目也并无明确的不可，但需注意不使报表使用者误解涉及农业，最好在相关附注处披露。

来源：安博士讲财税 作者：安世强

2014年4月的解析——

房地产企业绿化支出成本涉税风险须重视

房地产企业开发绿化工程的成本费用，是开发成本中基础设施费的重要项目之一。绿化建设费，是指区内、区外绿化支出，包括公共绿化、组团宅间绿化、一楼私家花园、小区周边绿化支出。

绿化支出的成本，主要包括3类费用:工程设计费用，指有设计资质的建设单位，通过实体附着在土地上各种植物绿化支出必要的基础设施支出，包括为绿化工程支付设计费用和土地改良、营造构建物设施的支出。绿化苗木购置用移栽，包括苗木买价、运杂费、保险费和合理挑选费支出等。养护费，主要指使绿化苗木正常存在而发生的必要支出，包括后期植物浇水、施肥、修剪等支出。当前，房企虚增绿化工程费，客观上形成了税收漏洞，导致房地产企业的涉税风险日益凸显。

因此，管控绿化费用支出的涉税风险，是房地产企业不可忽视的重要涉税事项。

涉税三大风险点

房地产企业在绿化成本中的涉税风险日益凸显。对于房地产企业来说，绿化成本主要涉及土地增值税和企业所得税。其涉税风险主要分布在以下3个方面。

虚列开发成本，侵蚀企业利润

虚开建筑业统一发票。由于取得的《建筑业统一发票》大部分未写明具体项目名称，往往只注明“零星工程款”，特别是市政公用、园林绿化、基础土石方等工程，受专业知识、事后隐蔽工程量难以核实等的限制，税务人员在较短时间内难以对工程项目进行计量与核查。开发企业利用这些工程，实现用3%的建筑业营业税去侵蚀25%的企业所得税税基。

虚开绿化用苗木发票。绿化苗木大多来自于农民的自产自销，享受着国家给予的税收优惠，因此企业往往利用农民自产自销苗木开票不用缴税的特点，虚开自购苗木发票，虚增绿化成本，转移利润、偷逃企业所得税。

利用关联交易扩大扣除项目

基层税务机关在对房地产开发企业进行土地增值税清算时，发现有房地产企业利用关联交易扩大土地增值税扣除项目金额，侵蚀土地增值税计税依据，以达到少缴土地增值税的目的，且通过关联企业进行运作，手段也相对比较隐蔽。

其采取的主要手段有两种。

一是虚报扣除项目。利用相关联的建筑安装企业，通过虚构绿 化、基础设施、隐蔽工程等，虚构、虚报扣除项目，减少土地增值税税额。二是扩大项目金额。

虽然签订总额包干合同，但在施工环节新增项目，并在决算付款时以新增项目名义调高决算金额。

施行甲供材料构筑逃税通道

在建设项目工程中，建设单位(甲方)自购主材已较为普遍，通常称为“甲供材”。部分项目甲供材比例占到工程造价的40%到60%，因为它既能降低工程成本，又能保证材料质量，可谓一举两得。

近来，从税务稽查和土地增值税清算中发现，如果税收征管不到位，甲供材会成为税收征管的盲区，造成甲供材税款流失，导致工程造价不真实，主要表现在如下几个方面。

一是建设单位将甲供材直接列入成本，造成税款流失。按照建设工程计价程序规定，工程造价包括直接费、间 接费、利润和税金。甲供材是直接费的重要组成部分，也是税费计取的重要基数。建设单位将甲供材直接计入工程成本，减少计价程序的直接费，目的是逃避“甲供材”应承担的税金，降低工程造价。

二是甲供材进入工程计价程序计税，但施工企业以结算价开具建安发票，导致税款流失。按照《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十八条规定，纳税人从事建筑工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括所用原材料及其他物资和动力价款在内。施工企业应以工程总价开具建安发票，建设单位在价款结算中将甲供材扣除。实际操作中施工企业以扣减甲供材后的结算价款开具发票，不仅少交相关税费，还截留了建设单位甲供材税金。

三是甲供材重复列支。房地产开发企业购入的甲供材在已经计入开发成本的情况下，关联企业按不扣除甲供材部分开具建安发票，造成重复列支开发成本，计算扣除项目时重复扣除。

五类风险手法

案例1：关联交易虚列绿化费用

某山庄项目，前期绿化工程由绿森林公司承办，项目合同金额为120万元。开发商以树木基本死亡为由，追补后期的绿化完善工程费用金额1080万元，并由其关联子公司完成。其实质是与关联公司签订虚假合同，虚开发票，绿化工程支出3600万元列入基础设施费。后期绿化费用成倍翻番，且由关联企业承担该项目的实施。

案例2：甲项目绿化费用挪至乙项目列支扣除

某地产项目绿化费用265万元。一笔是某市a公司承建的屋顶花园，金额为27万元。另一笔为某市b公司开具的绿化费发票，金额为238万元，全部未写明绿化地点。

a地产整个开发项目除了屋顶花园外，就是两幢楼之间的中心绿化带。这笔238万元的绿化费就应该是中心绿化带的成本。但中心绿化面积并不大，总共也就1500平米左右，树木更是屈指可数，为什么成本会这么高?a地产为何要舍近求远地找公司搞绿化?经税务稽查核实，项目合同“注意事项”上面注明该工程植树2700棵。1500平方米的绿化面积怎么能种植2700棵树呢?这岂不是1平方米内要种两棵树吗?而现场一共只有50棵树。在详实的事实面前，a地产负责人不得不承认，因a地产的利润相对较高，b公司总部便指示把另一合资新建楼盘的绿化费238万元放到了a地产进行列支。

案例3：签订虚假合同虚开发票列支花木费用

如某县某房地产公司会计 账册显示：该公司一、二期项目中用于基础设施建设的花木、石景费用高达638.57万元，占开发总成本8510.35万元的7.5%。

主要有银杏树64棵、每棵5.5万元，香樟树55棵、每棵3.2万元，以及其他花木盆景，总价值528万元。经税务检查人员核实，该公司利用农民个人出售自产花木免税的政策，在花木、石景费用上动手脚，故意签订虚假合同，扩大成本费用以少缴所得税。

事实上，该公司以支付部分费用为诱饵，促使王某、葛某虚开发票金额245.4万元。又以他人名义到地税部门开具工程发票，虚开石景费用71.87万元。经最终检查确认，该房地产开发公司2007年度以虚列花木、石景费用为手段，多列支出317.27万元，少缴企业所得税104.7万元。为此，除依法追缴其所逃税款外，另处罚款52.35万元，并加收滞纳金15万元。

案例4：多列支绿化费用于发放员工福利

用于绿化的树木和花草的价格差异很大，很难准确界定，且国家对绿化工程达标规定的 要求较低。某置业有限公司瞄准了这个漏洞，对每个绿化项目都采取了高预算、低投入、多报账的方法。5年来，共虚列、多列绿化费支出729万元，主要用于给员工发放福利、津贴和请客送礼。

案例5：预提绿化费用加大商品房成本

房地产开发企业尚未施工，但已在广告中明确承诺建造且不可撤销的小区的园林绿化费用，年终预提。某些房地产开发企业采用“预提费用”、“待摊费用”账目调整当期利润。

一是费用计提未付。预提费用、预计负债是企业根据谨慎性原则预计提取记入当期成本、费用的未支付款项，但因是当期预期数，提取金额与以后应支付金额容易存在较大差异。从企业角度讲，当期有会计利润，多提预提费用、预计负债，形成亏损;当期亏损，则不提或少提，从而达到人为操纵会计利润目的。

二是预提“公共配套”费用数额大，在配套工程完工验收之后不及时结转配套工程成本。有的企业在配套工程完工验收之后，仍继续计提或重复计提“预提费用”，长期滚动使用，加大商品房成本。