揭秘加计抵减政策（加计抵减政策）

3月21日，财政部、税务总局、海关总署联袂发布《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部、国家税务总局、海关总署公告2019年第39号），这是继小微企业普惠性改革之后重大的结构性改革，对象主要针对一般纳税人。其中，该文件第七条的生产、生活性服务业纳税人加计抵减政策引起很大反响，大家普遍表示对于该政策的“计提”“抵减”“调减”“结余”不理解。有鉴于此，笔者做出如下整理。

要点一、加计抵减具体范围和收入占比要求

加计抵减政策适用于生产、生活性服务业纳税人，该类型纳税人是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务），该四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人；具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。需要提出注意的是适用加计抵减政策的纳税人必须是一般纳税人。

要点二、适用起讫时间

适用时间是自2019年4月1日至2021年12月31日。加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。

2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合规定条件的，且自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。

要点三、“计提”“抵减”“调减”“结余”的含义

加计递减公式为：当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

（一）“计提”与“调减”

纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。39号联合公告允许纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提——考虑到有部分企业可能当期不能确定是否计提抵减额，该政策将选择适用时间权利赋予企业；雁言税语在此提醒：企业当期不计提，以后适用的要注意政策截止时间。

纳税人按照当期可抵扣进项税额的10%计提加计抵减额。此处，按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计递减额——比方购进货物用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费等——已计提加计抵减额的进项税额，按规定需要进项税额转出处理，在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。

（二）“抵减”、“结余”与应纳税额

可抵减加计抵减额影响抵减前的应纳税额。计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）后，区分以下情形加计抵减：（以下例子假设不存在当期调减加计抵减额）

1.抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减。

比方，果果公司2019年4月末抵减前增值税应纳税额为0，当期可抵减加计抵减额为5万，那么5万全部结转下期抵减；此处5万形成下期期初加计抵减额余额。

2.抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；

比方，果果公司2019年4月末抵减前增值税应纳税额为10万，当期可抵减加计抵减额为5万，那么5万可以从10万当中全额得到抵减。

3.抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。

比方，果果公司2019年4月末抵减前增值税应纳税额为4.5万，当期可抵减加计抵减额5万，那么只有4.5万能得到抵减，剩余0.5万进入下期抵减；此处4月期末0.5万形成结余，成为下期期初加计抵减额余额。

要点四、纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额

纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额,按照以下公式计算：按照下列公式进行转出处理：（对加计抵减额进行调减）

不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额

要点五、核算要求

纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。

案例

果果广播影视有限公司为一般纳税人，2019年5月初加计抵减额余额为0.5万。5月当期销项税额5.5万，进项抵扣7万，其中有2万用于职工福利。问果果公司期末加计抵减额余额。

【分析】

抵减前应纳税额为0.5万

当期计提加计抵减额=7*10%=0.7（万）

当期调减加计抵减额=2*10%=0.2（万）

当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额=0.5+0.7-0.2=1（万元）

当期可递减加计抵减额0.5万从应纳税额得到抵减，未抵减完的0.5万元作为期末加计抵减额余额结转下期继续抵减（作为下期期初加计抵减额余额）。