这笔个人所得 (税该不该退)？

　　最近正值2021年度个人所得税综合所得汇算期。在汇算过程中，因职务犯罪导致的多缴税款能否申请退税，近期因为一则案件引发关注和讨论。

　　真实案例

　　日前，一则职务犯罪案件被侦破。a企业人事主管李某虚构工资表侵占企业资金。为掩饰侵占行为，虚假扣缴申报缴纳了个人所得税。目前，案件已经审理办结。案发后，a企业向b市税务机关申请退还虚假扣缴申报解缴的个人所得税款。那么，这笔个人所得税到底该不该退?如果退，要怎么退?

　　不同观点

　　对于这笔个人所得税款应如何进行处理，产生了不同观点。

　　一种观点认为，这笔税款应予以退还。依据税收征收管理法第五十一条，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还;涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。a企业缴纳的税款没有真实的纳税义务与计税基础，属于多缴税款的范畴，应予以退还。

　　同时，a企业所扣缴的个人所得税款并非从职工工资薪金所得中扣缴，实际是用企业资金缴税，企业是实际的纳税人。虽然这与个人所得税的正常纳税主体不符，但属于误缴误收的多缴税款，应该直接退给a企业。操作上，可以由被冒用名义的职工提出退税申请，将税款退入扣缴义务人缴款账户。

　　另一种观点则认为，这笔税款不应退还。a企业多解缴的个人所得税款，是人事主管李某主观故意而非计算过失造成的，李某应当为其虚假扣缴申报的行为承担法律责任。a企业不能申请退税，其损失可向侵占人李某追偿。企业本身无主观过错，但应当就追偿所得调增企业利润，补缴企业所得税，缴纳相应滞纳金。

　　税收征收管理法第五十一条的规定，是指纳税人发现自己多缴纳税款的，可以申请退还，而非扣缴义务人可以申请退还，扣缴义务人也不是申请退还个人所得税的合格申请人。李某通过虚构工资侵占企业财产的事实已经完成，该事实不存在多缴纳税款的问题，税务机关没有退还该事实中缴纳税款的义务。尽管该事实最后被司法机关否定，但这同税务机关正常征收的税款没有关联性。所以，该笔税款不应退还。

　　案例分析

　　笔者认为，要分析这笔税款该不该退，就要判定a公司虚假扣缴并申报解缴的个人所得税款，是否符合个人所得税退税的基本要件。

　　根据案件信息可知，李某制作的工资表中，纳税人申报数据是虚构的，相应税款属于多缴的个人所得税。根据税收征收管理法第五十一条规定，可以申请退还。同时，个人所得税法实施条例第三十条规定，纳税人发现扣缴义务人提供或者扣缴申报的个人信息、所得、扣缴税款等与实际情况不符的，有权要求扣缴义务人修改，税务机关应当凭纳税人提供的有关资料办理退税。从法理上分析，a企业仅可以作为扣缴义务人，协助纳税人向税务机关申请退税。

　　根据上述分析，笔者认为，这笔因李某职务犯罪而多缴的个人所得税款可以退税。不过，具体应该如何操作，还需进一步探讨。在当前个人所得税扣缴申报的实际操作中，虚构的工资薪金要成功扣缴相应个人所得税，自然人纳税人的身份信息必须是真实有效的。a企业可以与被虚构工资信息的纳税人沟通协调，处理好企业内部法律纠纷，再由其依纳税人身份，向税务机关申请退税，以符合退税的形式要件，税款退到从被虚构工资信息的自然人纳税人账户后，再转至a企业账户，如此才能达成a企业的退税诉求。

　　至于企业行为可能涉及的少缴企业所得税，是另外一个问题，不应混入本案例的个人所得税退税问题中考虑。

　　来源：中国税务报 2022年06月10日 版次：07 作者：胡星 (作者单位：国家税务总局新余市税务局)