售楼部的土地增值 (税如何处理)？

　　售楼部支出计入开发成本---开发间接费!

　　有依据吗?

　　有!

　　国税发【2009】31号文件有规定!

　　我们看看文件的规定：

　　国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知(国税发〔2009〕31号)文件第二十七条关于开发产品计税成本支出的内容做了如下规定：

　　开发间接费。指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及项目营销设施建造费等。

　　毋庸置疑，有点语文基础的都可以得出简单的结论：售楼部支出属于营销设施建造费，因此计入开发成本，于是在计算土地增值税的时候该部分可以加计扣除。

　　果真如此吗?我们需要明白以下问题：

　　会计据以做账的规范性文件是什么

　　如果只有一个答案，就是《会计准则》;如果有两个答案，增加财政部关于会计核算的相关文件即可，比如财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知(财会[2016]22号)。

　　因此，依据税法做账有点说不过去了。

　　企业所得税和土地增值税的区别是什么

　　两个税种最主要的区别：

　　1、计税对象不同。

　　企业所得税是法人所得税，是以法人为一个纳税人计算企业所得税，分公司或者项目部要汇总计算企业所得税的;

　　土地增值税是以项目为清算单位计算的。一个房地产企业有可能开发好几个项目，如果一年内开工并竣工结算，则所有项目汇总计算企业所得税，但是各个项目要分别进行土地增值税清算的。

　　2、计税期间不同。

　　企业所得税按月或者按季度预交，按年度汇算清缴;

　　土地增值税是按开发项目开发期间计算。自开盘截至清盘(或者理解为达到清算条件)结束，这个期间有可能是一年，也有可能是五年、十年。因此，土地增值税的计算期间一般大于企业所得税的计算期间。

　　正是由于企业所得税和土地增值税以上的差异，形成税种之间的推诿现象：发生一笔费用或者支出，企业所得税让计入开发成本，这样可以适当增加当期利润，企业缴纳企业所得税的概率会高一些。但土地增值税不乐意了，土地增值税当然希望计入期间费用，而不是计入开发成本，诚然，在土地增值税清算的时候，会因增加计价扣除的基数而添加扣除金额，形成侵蚀土地增值税的税基。

　　会计该如何做呢?请看我们讨论过的第一个问题：会计据以做账的规范性文件是什么?

　　售楼部支出土地增值税的处理原则

　　我们列举以下情况逐一分析：

　　1、待拆的样板间

　　案例【1】：假设金穗源房地产公司待拆的样板间发生建造支出1000万元，硬装发生了100万元，购买家电、沙发等发生了50万元。应做如下处理：

　　以上支出全部计入固定资产科目，按照不同的资产类型确认不同的折旧年限，照章计提折旧，在拆除年度，通过固定资产清理科目处理。

　　2、主体之内的精装房

　　案例【2】：假设金穗源房地产公司将所售楼盘的第6层作为精装房，硬装发生了100万元，购买家电、沙发等发生了50万元。应做如下处理：

　　硬装支出计入开发成本---建安费，家电、沙发等作为固定资产，按照案例【1】方式处理，在销售实现的时候，未计提完的折旧计入销售费用。如果旧彩电、沙发一并销售给业主的，按照买一送一的原则处理。

　　3、利用会所(公配)修建的售楼部

　　案例【3】：金穗源房地产公司利用属于公配的会所作为售楼部，会所建造支出发生1000万元，硬装发生了100万元，购买家电、沙发等发生了50万元。应做如下处理：

　　会所建造支出、硬装支出计入开发成本---公共配套费，家电、沙发等作为固定资产，按照案例【1】方式处理，在销售实现的时候，未计提完的折旧计入销售费用。

　　4、租赁红线外房屋作为售楼部的

　　案例【3】：金穗源房地产公司在项目规划之外的繁华地段租赁房屋发生租赁费1000万元，硬装发生了100万元，购买家电、沙发等发生了50万元。应做如下处理：

　　租赁费用、硬装费用归集在长期待摊费用，在租赁年限内均衡摊销;家电、沙发等计入固定资产，按照固定资产的相关规定进行会计处理。

　　土地增值税税法依据

　　(1)总局层面规定：

　　《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》(国税发〔2006〕187号)文件规定：房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费用可以计入房地产开发成本。

　　(2)地方文件规定：

　　《海南省地方税务局关于印发土地增值税清算有关业务问答的通知》(琼地税函[2015]917号)文件规定：

　　九、纳税人销售商品房时，连同家具一起销售，家具成本如何计算扣除?

　　凡以建筑物或构筑物为载体，移动后会引起性质、形状改变或者功能受损的装修装饰物支出，可以作为开发成本计算扣除。上述之外的其他装修装饰费用支出，如房屋销售中外购的家具、家电支出，若在销售合同中一并计入销售收入，能够提供购进发票的，准予作为新建房及配套设施的成本予以扣除，但不作为计入房地产开发费用和财政部规定的其他扣除项目的计算基数。

　　《江苏省地方税务局关于土地增值税有关业务问题的公告》(苏地税规〔2012〕1号)文件规定：

　　(三)装修装饰费用的扣除

　　凡以建筑物或构筑物为载体，移动后会引起性质、形状改变或者功能受损的装修装饰物支出，可以作为开发成本计算扣除。上述之外的其他装修装饰费用支出，一律不得作为开发成本扣除。

　　对房地产开发企业售楼处等营销设施的装修费用，应计入房地产开发费用。

　　《浙江省地方税务局关于土地增值税若干政策问题的解答》回复：房地产开发项目中售楼处、样板房等用房的建造费和装修费如何计算扣除?

　　答：根据《土地增值税暂行条例实施细则》第七条对计算增值额的扣除项目的规定，现明确如下：对房地产开发项目中建造的售楼处、样板房等用房，如属于经相关部门审批的项目建筑面积内的用房，其建造成本和装修费用按照房地产开发成本中的建筑安装工程费归集，允许全额列入扣除项目金额计算扣除;如不属于经相关部门审批的项目建筑面积内的用房，其建造成本和装修费用应列入房地产开发费用中的销售费用科目核算，房地产开发费用按《实施细则》第七条第(三)款规定计算。

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