公司注销后，能否追征税款和罚款？

　　注销工作室，就高枕无忧了?

　　近日，郑爽偷逃税问题受到网络关注，明星通过签订阴阳合同、拆分收入获取天价片酬的方式引发热议。凤凰网娱乐独家连线多位税务律师，就阴阳合同背后的灰暗操作进行详细解读。

　　阴阳合同频繁出现为什么?

　　对于阴阳合同这一现象的出现，北京都高律师事务所税务律师高晓霞律师解释，在商业交易过程中，一个事项合作双方一般只会签署一份协议，而价格高的项目，有些人为了能够少缴税款，会制定价格不同的两份协议，真实的对内，虚假的对外。对外缴税时，往往只出示价格低的假合同，隐藏部分收入。

　　华税律师事务所张倩律师透露，娱乐圈阴阳合同频繁出现的主要原因有两个。其一是为了躲避影视界的限薪政策。明星天价片酬严重影响影视行业的健康发展，相关部门曾多次发文要求加强对天价片酬的治理。在这样的背景下，为了躲避限薪，就出现了通过阴阳合同的方式隐匿真实片酬的情况。

　　其次，是为了逃避税款。娱乐圈明星艺人片酬高，如果依法纳税，所应缴纳的税款也就较大，为了少缴税款，就出现了通过阴阳合同的方式隐瞒真实收入逃避纳税的情况。

　　对于娱乐圈屡禁不止的阴阳合同，高晓霞律师指出该行为没有遵从实际的商业交易金额。这种把交易价格下调的行为会直接影响国家税收，税务机关可根据税款流失的具体金额做出相应处罚。

　　娱乐圈避税手段有很多?

　　除了备受关注的阴阳合同之外，娱乐圈明星还存在多种的避税手段。华税律师事务所张倩律师表示，为了应对税收征管，解决影视行业收入畸高、隐形成本无法扣除的问题，影视公司、明星及个人工作室还可能选择通过虚开发票套取资金、滥用税收优惠政策、滥用核定征收等所谓的筹划方法降低税负。

　　高晓霞律师也透露，有些明星工作室会注册在税收洼地，一般来说正常设立工作室的税收比例达到35%，但是在税收洼地，公司只需要5%、6%就可以完税。

　　而在律师们看来，明星工作室扎堆在海南成立，少缴税便是其中一个重要原因。张倩律师表示，2020年6月以来，海南企业所得税税率从25%降至15%，海南个人所得税的最高边际税率从45%降至15%，这使得明星在海南能少交一笔可观的个税，从而拿到更多的收入。

　　艺人为何扎堆注销工作室?

　　谈到近期娱乐圈75位一线艺人注销200家关联公司，华税律师事务所张倩律师表示，如果是由于受到疫情的影响，一些公司因经营问题出现一定程度的停业也比较正常。但由于近期郑爽事件的持续发酵，大量艺人的关联公司在较短时间集中注销也难免让大家有所猜测。

　　她坦言，对于明星个体，通过设立公司进行合理节税是比较正常的一种方式，但是也很难避免为了少缴税款而走一些捷径。2018年范冰冰逃税案发生时，便牵出一大批明星工作室自查补税的问题。国家广电总局、国家税务总局近日相继发声，要严查阴阳合同等方式涉嫌偷逃税行为，这可能会迎来对于影视行业税收问题的新一轮整治。

　　与此同时高律师也表示，虽然娱乐圈避税手段多样，但是根据2019年个人所得税法反避税款规定，税务机关可对个人进行纳税调整，要求补缴税款和利息。此外，若真的涉及到违法税务问题，即便是已经注销的工作室，税务机关也可以依法倒追到股东个人承担责任。

　　(注：本文来自2021年4月30日《凤凰网》，作者：隋晓萌)

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　　【晶晶亮前言】最近，很多网友都很关注能否对注销企业追征税款和处以罚款。我搜集到了一篇文章和一份判决书，对这个问题进行了较为详细的阐述，供大家学习参考。(以下正文)

　　在实务工作当中，经常会遇到企业已经注销，税务机关还能不能对其立案检查，检查后能不能令其补税和罚款的问题。对于这类问题，有很多文章都进行了实务上的分析，但是在法理上，究竟能不能补税，能不能罚款，为什么能或者不能，尚需要进一步分析。

　　笔者从公法债权的角度来分析。公法债权，是一个相对于私法债权的概念，一般来说指一方以国家公权力为依托，据此要求特定相对人另一方为或不为一定行为，且由国家权力保障实施的一种法律关系。比如税收债权，笔者认为就是一种典型的公法债权，其以国家公权力为依托，要求纳税人缴纳税款。其中纳税人就是负有缴纳税款义务的债务人，税务机关是债权人。

　　一般来说，公法债权主要有两类：第一类是依法律设定的，比如税收、行政收费等，这种债权的发生是具有经常性的，是法律直接设定的，只要满足条件，债权自然成立;第二类是依权力设定的，比如行政罚款，这种债权具有偶然性，并且要具有一定的形式，如作出明确的处罚决定，债权才能成立。

　　税收债权在纳税义务产生时即成立，而罚款债权要在向相对人作出罚款决定后成立。那么企业注销后，税收债权与罚款债权是否成立呢?

　　对于税款这个税收债权来说，企业注销后，并不影响税收债权的存在。因为税收债权是在企业存续期间，产生纳税义务时，就已经存在。如甲企业2016年少缴税款100万元，2017年注销，这时候，对于税收债权来说，在2016年已经存在100万元税收债权了，而后续企业注销后，税务机关的追征，只是一个以公权力保障税收债权实现的强制手段。

　　对于罚款来说，由于在2016年~2017年企业注销，都没有正式对企业进行罚款，出具相应罚款处罚决定书，也就是说，罚款债权一直到企业注销都未产生。

　　那么企业注销后，罚款债权能不能再产生呢?

　　笔者认为，公法债权也好，私法债权也好，都属于债权范畴，有债权，则有债权人和债务人。而当企业注销后，没有相对人的情况下，罚款这一债权成立要件中缺少了债务人，罚款债权本身就无法产生。因此，在企业注销后，罚款债权既然无法产生，自然不存在对注销的企业再罚款的情况了。

　　在相关法律法规上，实质也是参照了公法债权的法理精神，即对于税收债权，是产生了，可以追征，对于罚款(对单位)在企业注销后，因为缺少公法债权中的债务人，所以不再罚款。

　　那么企业注销后，如何追征税款?

　　企业注销中的企业，一般分为公司法人和个人独资、合伙两类。

　　对于公司等法人因为仅以其财产负有限责任，也就是说，公司以它的财产对公司存续期间的债务负责，而公司注销后，对于税收债权，由于是公司存续期间的债务，所以公司要负责承担。

　　公司存续期间产生的税收债务，如果公司注销后仍然未缴纳，实质上该税收债务就是公司法规定的应清缴的税款。而在该税款没有清缴的情况下，依据公司法的规定，税务机关有权要求公司股东以分回的财产抵缴税款。当然，这里税务机关是不能要求股东承担无限责任的，而只能以分回的财产为限承担责任。比如公司注销后，应补缴税款100万元，而公司股东甲、乙一共才分回50万元，这时候，税务机关只能要求两股东补缴50万元，而对于超过部分，无权要求两股东进行承担。

　　而对于个人独资企业和合伙企业来说，其承担无限责任，这里的无限责任，同样指企业存续期间产生的债务的无限责任，而因为罚款债权在企业存续期间未产生，因此不需要承担罚款责任。对于税收债务，个人独资企业和合伙企业在承担无限责任情况下，此时不以其分回的财产为限额。比如合伙企业注销后，应补缴税款100万元，而合伙企业合伙人甲、乙一共才分回50万元，这时候，税务机关不仅要求两合伙人补缴50万元，同时对于超出部分，同样有权要求两合伙人进行承担补缴。

　　正常情况下，在企业注销后，行政机关是不能再对企业进行罚款处罚的，但这并不是绝对的。例如，在企业注销时，有的企业属于不合规注销，也就是说虽然企业在工商部门办理了注销，但实际上不符合注销的法定程序。

　　对此，按照行政诉讼法的规定，对于工商部门给企业办理注销这个行政行为，如果程序不合法(如企业提供虚假注销材料)，可以撤销工商部门给企业办理的注销这个行政行为。而在撤销之后，企业在法律上还原到未注销状态，这时候，由于企业仍然属于法律上存续状态，可以对企业进行罚款等处罚，形成公法债权。

　　来源：中国税务报 作者：徐飞 郭伟国

附 录：

对已注销企业进行行政处罚的法院判决书(节选)

丁海峰与国家税务总局北京市税务局稽查局其他一审行政判决书

北京市西城区人民法院行政判决书

(2018)京0102行初881号

　　针对被诉处罚决定是否合法的问题。本院认为，《民法通则》第三十六条第二款规定，法人的民事权利能力和民事行为能力，从法人成立时产生，到法人终止时消灭。《中华人民共和国公司登记管理条例》第三条第一款规定，公司经公司登记机关依法登记，领取《企业法人营业执照》，方取得企业法人资格。第四十四条规定，经公司登记机关注销登记，公司终止。《行政处罚法》第三条规定，公民、法人或者其他组织违反行政管理秩序的行为，应当给予行政处罚的，依照本法由法律、法规或者规章规定，并由行政机关依照本法规定的程序实施。没有法定依据或者不遵守法定程序的，行政处罚无效。本案中，十三维公司已于2012年5月16日经公司登记机关注销登记，其企业法人资格彻底消灭，作为责任承担主体的法律地位已不存在，其不应再作为行政处罚的被处罚对象。故被诉处罚决定将十三维公司列为被处罚对象，属于缺乏相应的事实和证据支持，应当予以撤销。 公司注销后，能否追征税款和罚款?

　　来源：晶晶亮的税月