资源综合利用企业：留抵退税 (还是即征即退)？

　　2月4日，北京第二十四届冬季奥林匹克运动会开幕式在国家体育场隆重举行，精彩的开幕式惊艳全球。此次冬奥会贯穿全程的低碳理念，也吸引了社会各界的目光。在冬奥会场馆和基础设施的建设、运维过程中，许多资源综合利用企业积极参与。对这些企业来说，其践行绿色低碳发展理念、不断创新业务的背后，离不开资源综合利用增值税即征即退、增值税增量留抵退税等政策的有力支持。

　　根据规定，增值税即征即退、增值税增量留抵退税这两项政策不能同时适用。那么相关企业如何在这两个互斥方案中找到最优解?这需要企业结合自身实际情况来进行分析和选择。

　　案例：资源综合利用企业符合留抵退税条件

　　a公司成立于2019年5月，是一家从事新型墙体材料生产的增值税一般纳税人，因筹建期购置生产设备、装修生产车间，前期形成增值税留抵税额。同时，a公司是一家资源综合利用企业，符合适用资源综合利用增值税即征即退政策的条件。2019年12月，a公司首次符合增值税增量留抵退税条件，进项构成比例为100%，期末留抵税额为430万元。假设不考虑城市维护建设税和教育费附加的影响。

　　政策规定：即征即退与留抵退税只能二选一

　　根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称39号公告)第八条、《国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公告》(国家税务总局公告2019年第20号)第一条的规定，享受增量留抵退税的前提条件之一是：自2019年4月1日起，未享受过即征即退、先征后返(退)政策。

　　同时，《财政部 税务总局关于明确国有农用地出租等增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第2号)第六条规定，纳税人按照39号公告、《财政部 税务总局关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》(财政部 税务总局公告2019年第84号)规定，取得增值税留抵退税款的，不得再申请享受增值税即征即退、先征后返(退)政策。

　　换句话说，对a公司这类资源综合利用企业来说，资源综合利用增值税即征即退优惠政策与增值税增量留抵退税政策，企业只能选择适用其中一个。那么，a公司究竟是应该选择享受资源综合利用增值税即征即退优惠，还是申请退还增量留抵税额呢?

　　方案一：选择适用资源综合利用增值税即征即退政策

　　a公司可享受资源综合利用增值税即征即退优惠政策。通过数据测算，由于a公司筹建期形成增值税留抵税额。从正式投入生产经营产生收入起，至2020年9月，这些留抵税额才被全部消化;2020年10月起，a公司开始产生增值税应纳税额，即可申请即征即退。

　　这种情况下，a公司在2019年12月~2021年12月共需要缴纳增值税602万元，可退还增值税602×70%=421.4(万元)，实际缴纳增值税602-421.4=180.6(万元)。

　　选择这一方案的优点是，a公司如果在后续生产经营过程中，存在实际入库的增值税款，可申请退还，长期来看有利于降低企业的实际税负率;缺点是可能造成企业前期增值税留抵税额的闲置，企业资金的使用效率相对较低，资金紧缺时不利于降低融资成本。

　　方案二：选择申请增值税增量留抵退税

　　a公司符合增值税增量留抵退税条件的时间分别为2019年12月、2020年6月，可退还的留抵税额分别为258万元、8.4万元。

　　这种情况下，a公司如果选择适用增值税增量留抵退税政策，2019年12月~2021年12月共需缴纳增值税868.4万元，可取得留抵退税款266.4万元，实际缴纳增值税868.4-266.4=602(万元)。

　　选择这一方案的优点是，a公司能够充分消化前期产生的增值税留抵税额，提高资金使用效率，资金紧缺时可缓解融资压力，降低企业的融资成本;缺点是，企业一旦选择适用增量留抵退税政策，将无法再享受即征即退政策，后续生产经营过程中如果产生入库税款，实际税负率可能相对较高。

　　a公司2019年~2021年经营情况及测算过程见图表。

a公司2019年~2021年经营情况及测算过程（单位：万元）

　　分析决策：充分考虑对现金流的影响

　　通过比较，2019年12月~2021年12月，a公司存在银行贷款的情况下，如果选择留抵退税，以贷款月利率0.7%计算，虽可以节约融资成本16.33万元，但比适用资源综合利用增值税即征即退优惠多缴纳增值税602-180.6=421.4(万元)。综合来看，不考虑货币时间价值的情况下，2019年~2021年，选择方案一可增加企业税前利润405.07(421.4-16.33)万元，故应选择方案一。

　　部分生产企业因筹建期购建不动产及生产设备，面临资金的流动性紧缺的问题，同时还会形成金额较高的增值税留抵税额。对这些企业来说，申请留抵退税，无疑解了企业燃眉之急，能够在降低融资成本的同时，提高资金使用效率。

　　但需要注意的是，按照现行税收政策的规定，已取得增值税留抵退税款的，不得再申请享受增值税即征即退、先征后返(退)政策。从长期来看，一家正常生产经营的企业，销项税额一般会大于进项税额，因此，企业还是应该结合自身实际情况，提前做好测算，做好方案设计。特别是对退税比例较高的资源综合利用企业来说，在选择适用增值税增量留抵退税政策时，不仅要考虑取得退税款的当期现金流情况，还应综合考量后期的资金流。

　　(作者单位：国家税务总局定西市税务局)