一般纳税人能 (不能核定征收)

　　一般纳税人能不能核定征收？

　　显然不能!一般纳税人难道连账也做不好吗?

　　但这，也说不准。

　　一般纳税人为什么要核定征收呢?

　　99%的原因在于缺失发票，所以企业所得税希望核定征收。

　　懂的人一眼能看穿一切：一般纳税人是一个增值税的概念，而此时的核定征收是企业所得税的概念，如同市监局与税务局一样是两套系统，由此知道，一般纳税人与核定征收之间，没有必然的、因果的、决定的关系。

　　公司缺失发票的事被税务查到了，可能是一开始就没有票，也可能发票不合规，甚至可能是虚开发票被查处，总之是没有发票，于是税务稽查认为，顺理成章按25%补企业所得税，并加收滞纳金，几乎铁板钉钉了缺1000万的发票，就补250万的企业所得税。

　　税务总局2018年28号公告第十六条规定：在规定期限未能取回发票，相应支出不得在发生年度扣除大概就是这个意思。

　　但这，也说不准。

　　企业扔出的王炸就是：你核定征收呀!

　　不可能没有利润也收所得税吧。做生意时少取得发票，就要背250万的税负，这合乎人大的法律和国务院的法规吗?

　　恰巧又遇到了同情企业的税务人员，不希望把企业补垮了。那就核定征收吧，大不了多核几个点，教企业写个说明：自己账务处理混乱、凭证不全，请示能否核定征收。

　　且慢!

　　这样一写，新问题就冒出来了，一个坑没填上，反而多了一个坑。

　　与所得税云遮雾绕的无票成本不得扣除政策相比，《增值税暂行条例实施细则》则是斩钉截铁的明文规定：会计核算不健全进项不得抵扣!

　　增值税暂行条例实施细则

　　第三十四条有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

　　(一)一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的;

　　第三十二条本细则所称会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

　　这个坑既然在这里，就必须要正确把握：如果是小规模纳税人，当然可以不管不顾反正没账，查什么?只能核定。但如果是一般纳税人，可就不能抵扣进项了。

　　并且，严格而机械的执行这一条的话，貌似就算你简易计税项目，只要符合不健全的认定，也得按税率计税、不得抵扣进项。比如简易计税的搅拌站、建筑公司，自以为简易计税就敢会计核算不健全?小心按13%交税!

　　所以，当会计核算确实健全、只是发票不全时，应该实事求是，把会计核算混乱或者会计核算不健全的表述删了，只说发票不全，依据《征管法》第35条进行核定征收：

　　税收征管法

　　第三十五条纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：

　　(四)虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的;

　　或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的

　　区别是什么呢?

　　就在于：企业依然是按会计制度核算的。会计制度要求实质重于形式，所以，暂时未取得发票，只要核算得清楚正确，还是算符合会计制度的。

　　那么，《增值税暂行条例实施细则》32条不是还有一句根据合法、有效凭证核算呢?你用收据入账又算什么呢?

　　所以，当发票未取得时、或者虚开的发票被剔走时，不能以其它凭证代替发票使用，而应责令业务部门追索发票，入库单、收据如果钉入了凭证册，就必须在上注明类似：此凭证不代替发票使用，发票正在向对方索取字样，以规避违反根据合法凭证核算以及《发票管理办法》关于不得以其它凭证代替发票使用的风险。

　　有的情况，税务局可能会同意核定。但是，万一税务就是不准核定征收呢?

　　比如你的《征管法》35条也只是说税务机关有权核定，又没有说税务机关必须核定。

　　那就是另一个争议话题了，此路不通就得另想它法。必须基于《企业所得税法》及其实施条例，以及税收征管法，利用科学的税企争议手段进行处理了。企业所得税的问题，要基于企业所得税解决。关键是别犯昏招把增值税进项也搭进去了。

　　回到最初的问题，一般纳税人能不能核定征收?

　　这是增值税与所得税两个系统的概念，不应搅在一起。增值税一般纳税人身份，不限制所得税的核定征收。

　　但在判定核定征收时，如果引入了会计核算不健全、账务混乱的证据，就会把进项税金也置于风险之中，这一点在处理时必须通盘考虑。