增值税留抵退税下城市维护建设税的计 (税依据分析)

增值税留抵退税下城市维护建设税的计税依据分析

　　为贯彻落实党中央、国务院决策部署，推进增值税实质性减税，《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)规定，自2019年4月1日起，符合条件的纳税人可申请增值税增量留抵退税。增值税留底退税，可以激发市场经济活力，让企业的沉淀资金得以释放，有利于扩大再生产，促进经济的高速发展，同时也伴随着城建税计算方式的改变。本文就增值税留底退税下城建税的计税依据进行分析探讨。

　　一、2021年8月31日前城建税计税依据分析

　　《中华人民共和国城市维护建设税法》规定：城市维护建设税以纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据。即根据文件表述结合现行申报系统分析，我们实际计算缴纳的增值税、消费税之和是城建税的计税依据。

　　《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)第八条以及《财政部 税务总局关于增值税期末留抵退税有关城市维护建设税教育费附加和地方教育附加政策的通知》(财税[2018]80号)规定，对符合条件的纳税人实行增值税期末留抵退税后，再下一个纳税申报期，允许其从城建税的计税依据中扣除退还的增值税税额。同时结合国家税务总局电子税务局申报系统分析，企业留抵退税后，下一个申报期中，城建税的申报表中出现对应的负数(按照留抵退税额计算的城建税额)，企业在实际申报城建税时，系统实现自动计算抵扣。其中，实际申报城建税的计税依据中包含一般计税计算的增值税、简易计税的增值税、预缴增值税。

　　二、2021年9月1日后城建税计税依据分析

　　《国家税务总局关于城市维护建设税征收管理有关事项的公告》(国家税务总局公告2021年第26号)第一条规定：纳税人依法实际缴纳的增值税税额扣除期末留抵退税退还的增值税税额后的金额作为城建税的计税依据。纳税人自收到留抵退税额之日起，应当在下一个纳税申报期从城建税计税依据中扣除，但留抵退税额仅允许在按照增值税一般计税方法确定的城建税计税依据中扣除。26号公告发布后，对实行增值税留抵退税的企业而言，在下一个申报期纳税申报时，应重点关注城建税计税依据的重大改变。

　　《财政部、税务总局关于增值税期末留抵退税有关城市维护建设税教育费附加和地方教育附加政策的通知》(财税[2018]80号)强调，对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城建税的计税依据中扣除退还的增值税税额。而城建税的计税依据为依法实际缴纳的增值税、消费税税额，即纳税人一般计税缴纳的增值税、简易计税缴纳的增值税、预缴的增值税都应属于城建税的计税依据，在计算城建税的计税依据时可以抵减留底退税额，计税依据不需要区分一般计税形成应缴增值税额还是简易计税、预缴增值税形成的应缴增值税额。

　　2021年9月1日起，留抵退税下的城建税的计税依据发生了重大变化。26号公告第一条规定：留抵退税额仅允许在按照增值税一般计税方法确定的城建税计税依据中扣除。增值税一般计税是区别于增值税简易计税，同时其计算应纳增值税额的方式也有别于预缴增值税。

　　一般计税计算应纳增值税额：销项税额-进项税额;

　　简易计税计算应纳增值税额：销售额×征收率。

　　预缴增值税额=预收款÷(1+适用税率或征收率)×3%

　　从应缴纳增值税的计税方式以及26号公告分析，纳税人实行增值税留抵退税后，下一个申报期只有一般计税计算出的应缴增值税，城建税的计税依据才可以抵减留抵退税额。其他简易计税缴纳的增值税以及预缴的增值税所对应的城建税应全额计算缴纳。

　　举个例子：a企业2021年8月申请增值税留底退税200万元，2021年8月，一般计税方式下计算的销项税额为300万元，进项税额200万元，应计算简易计税100万元，应预缴增值税100万元。2021年9月城建税的申报方式如下分析：

　　(1)26号公告发布之前

　　应缴纳增值税：300-200+100+100=300万元

　　城建税计税依据为：300-200=100万元;

　　计算缴纳城建税：100×7%=7万元。

　　(2)26号公告发布之后

　　应缴纳增值税：300-200+100+100=300万元

　　城建税的计税依据为：(300-200-100)+100+100=200

　　计算缴纳城建税：200×7%=14万元。

　　26号公告发布以后，一般计税计算的增值税额为300-200=100万元，留底税额为200万元，2021年9月抵减留底税额只能以一般计税计算的增值税额100万元为限，剩下的留抵税额100万元，在以后纳税申报期按规定继续扣除。

　　26号公告自2021年9月1日起施行，即2021年9月申报期按照26号公告进行城建税计税申报。纳税人在2021年8月及以后有申请留抵退税的情况，次月申报期应注意城建税计税依据发生的重大变化，避免造成涉税风险。

　　来源：中汇税务师事务所 作者：刘斌

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4个案例详解增值税期末留抵退税，城建税如何计算

　　按照规定扣除期末留抵退税退还的增值税税额。该条款将现行规定：《关于增值税期末留抵退税有关城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加政策的通知》(财税〔2018〕80号)上升为法律。

　　在《关于城市维护建设税征收管理有关事项的公告》(国家税务总局公告2021年第26号)中对期末留抵退税退还的增值税的口径、应扣除期限、允许扣除的情形和特殊情况下未扣除完的余额如何处理等问题进行了明确，具体如下：

　　1.纳税人自收到留抵退税额之日起，应当在下一个纳税申报期从城建税计税依据中扣除。

　　2.留抵退税额仅允许在按照增值税一般计税方法确定的城建税计税依据中扣除。当期未扣除完的余额，在以后纳税申报期按规定继续扣除。

　　3.对于增值税小规模纳税人更正、查补此前按照一般计税方法确定的城建税计税依据，允许扣除尚未扣除完的留抵退税额。

　　那么在实务中，如何正确计算从城建税计税依据中扣除留抵退税额呢?让我们通过一组案例给大家讲明白!

　　案例1、一般计税

　　假设黄山市市区甲企业为增值税一般纳税人(城建税率7%)，2021年9月增值税销项税额100万元，对应的可抵扣的进项税额为40万元，9月收到增值税留抵退税额20万元，那么甲企业在10月申报期应申报的城建税如何计算?

　　计算方法：

　　应纳增值税=100-40=60万元

　　扣除留抵退税后的城建税的计税依据是：60-20=40万元

　　应纳城建税=40*7%=2.8万元

　　案例2、存在简易计税，留抵退税当期扣除完

　　假设黄山市某县乙企业为增值税一般纳税人(城建税率5%)，2021年9月应纳增值税100万元，其中按照一般计税方法70万元，按照简易计税方法30万元，9月收到增值税留抵退税50万元，那么乙企业在10月申报期应申报的城建税如何计算?

　　计算方法：

　　留抵退税额仅允许在按照增值税一般计税方法确定的城建税计税依据中扣除

　　本期城建税计税依据=(70-50)+30=50万元

　　应纳城建税=50*5%=2.5万元

　　案例3、存在简易计税，留抵退税当期未扣除完

　　位于某市市区的甲企业(城建税适用税率为7%)，2021年9月收到增值税留抵退税200万元。2021年10月申报期，申报缴纳增值税120万元(其中按照一般计税方法100万元，按照简易计税方法20万元)，该企业10月应申报缴纳的城建税为：(100-100)×7%+20×7%=1.4(万元)。2021年11月申报期，该企业申报缴纳增值税200万元，均为按照一般计税方法产生的，该企业11月应申报缴纳的城建税为：(200-100)×7%=7(万元)

　　解析：留抵退税额仅允许在按照增值税一般计税方法确定的城建税计税依据中扣除。当期未扣除完的余额，在以后纳税申报期按规定继续扣除。

　　案例4、当月有增值税免抵税额

　　位于某市市区的甲企业(城建税适用税率为7%)，2021年10月申报期，享受直接减免增值税优惠(不包含先征后退、即征即退，下同)后申报缴纳增值税50万元，9月已核准增值税免抵税额10万元(其中涉及出口货物6万元，涉及增值税零税率应税服务4万元)，9月收到增值税留抵退税额5万元，该企业10月应申报缴纳的城建税为：(50+6+4-5)×7%=3.85(万元)

　　解析：依法实际缴纳的增值税税额，是指纳税人依照增值税相关法律法规和税收政策规定计算应当缴纳的增值税税额，加上增值税免抵税额，扣除直接减免的增值税税额和期末留抵退税退还的增值税税额后的金额。对增值税免抵税额征收的城建税，纳税人应在税务机关核准免抵税额的下一个纳税申报期内向主管税务机关申报缴纳。

　　最后，我们再来总结下城建税与增值税、消费税的退还关系：

退还增值税、消费税的原因城建税的处理错征税款导致退还增值税

消费税退还附征的城市维护建设税法定减免税的实施导致退还增值税、消费税退还附征的城市维护建设税出口退还增值税、消费税的不退还附征的城市维护建设税实行增值税期末留抵退税的允许其从城市维护建设税的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额两税实行先征后返、先征后退、即征即退的不予退还随两税附征的城建税

　　来源：黄山税务，小颖言税少量补充。