原理推导：母公司投资收益与子公 (司利润分配抵消)

　　母公司投资收益与子公司利润分配之间抵消分录到底是啥意思?

　　母公司权益投资抵消涉及两笔分录，第一笔是母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵消，第二笔是母公司投资收益和子公司利润分配抵消。

　　主要问题有：

　　①大家貌似理解第一笔分录，可能没有真正理解，合并报表连续编报下，前期抵消分录要重新编写，为什么母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵消，直接按照年末数来抵消，以前年度抵消分录不重新编写?

　　②母公司投资收益和子公司利润分配抵消：

　　借：投资收益

　　少数股东损益

　　年初未分

　　贷：提取盈余公积

　　向股东分配利润

　　年末未分

　　这笔分录到底是啥意思，号称会计领域最神奇的存在。

知识铺垫

　　为读懂本文，彻底解决问题，我先铺垫几点观念性问题。

　　1、在合并抵消和调整分录中，看见损益类科目也就如同看见未分配利润，因为底稿涉及的损益类科目省去了结转损益这个环节。因此，合并底稿的损益类科目有两个作用，一是影响合并利润表，二是影响合并资产负债表未分配利润。

　　2、合并报表，主要是母公司给母公司股东的汇报，因此，子公司层面的计提盈余公积，利润分配，在合并层面都不算分配，因为这不是向母公司股东层面的分配。

　　3、合并报表层面认可的盈余公积，实际上就是母公司个别报表的盈余公积，大家千万不要认为合并报表层面要按照合并层面利润提10%盈余公积，没有这回事。

　　4、关于少数股东权益这个概念，指的是子公司非控股股东在子公司享有利益要求权，切不可误解为母公司的少数股东享有的权益，母公司股东不分大股东小股东。

　　在会计准则中，少数股东权益属于所有者权益，为了学习方便，本文暂且理解为集团的特殊负债，属于集团欠少数股东的钱。

　　少数股东损益在会计准则属于集团利润归少数股东的部分，本文为了理解直观，暂且理解为集团特殊形式融资费用。

案例

　　2019年12月，投资者投资2000万元成立a公司(下文母公司)，2019年12月15日，a公司和非关联方分别投资800万元及200万元成立b公司。b公司成立后，a公司能对b公司实施控制。

　　截止2019年年底，a、b公司处理上述业务外，尚未发生其他业务。

　　2019年，a公司资产负债表如下：

　　2019年，b公司资产负债表如下：

　　当年合并抵消分录：

　　借：实收资本 1000

　　贷：长期股权投资 800

　　少数股东权益 200

　　2019年合并资产负债表：

　　2020年业务：

　　2020年，b公司实现现金收入200万元，发生现金成本支出100万元。b公司提取盈余公积10万元，向股东分配利润50万元。

　　a公司账面按照成本法核算取得b公司分红40万元(50×80%)作为投资收益，a公司没有其他业务，账面净利润40万元，提取盈余公积4万元。

　　2020年，a公司资产负债表如下：

　　2020年，a公司利润表如下：

　　2020年，b公司资产负债表如下：

　　2020年，b公司利润表如下：

　　上述业务在个别报表层面非常简单，问题是在合并报表层面如何看待?

　　1、子公司收入200万元，成本100万元，这也属于集团层面的收入和成本。但是，子公司利润100，归少数股东享有的20%，即20万元要确认少数股东损益。

　　少数股东损益增加相当于计提利息，同时会增加负债金额(少数股东权益金额)。

　　2、子公司计提盈余公积，不属于与母公司与母公司股东对话层面的计提，合并报表不予认可。

　　3、母公司计提盈余公积，这属于母公司与母公司股东对话层面的计提，合并报表给予认可。

　　4、子公司分红，不属于母公司与母公司股东对话层面的分配，集团不予以认可，分给母公司属于内部资金流动，分给少数股东属于特殊负债的偿还，减少少数股东权益。

　　5、合并层面，认为母公司个别报表对长投按照成本法核算是不科学的，应该按照权益法核算。诡诈的是，按照权益法核算后，合并报表层面认为权益法核算的长投也要抵消掉。(所以实务中存在直接在母公司长投成本法核算基础上做合并抵消，权益法调整后再抵消有些兜圈子)

　　2020年合并调整(抵消)分录如下：

　　1、将长投成本法调整为权益法

　　①子公司实现利润追调

　　借：长期股权投资 80

　　贷：投资收益 80

　　②子公司向母公司分配利润调整

　　借：投资收益 40

　　贷：长期股权投资 40

　　经过追溯调整后，长期股权投资账面价值为800+80-40=840

　　说明：特别提示读者注意，既然已经追调为权益法，后续在思维上直接理解为母公司按照权益法对长投进行核算。

　　其他抵消分录：

　　a、确认子公司少数股东应分享的收益

　　借：少数股东损益 20

　　贷：少数股东权益 20

　　b、子公司计提盈余公积的冲回

　　借：盈余公积 10

　　贷：未分配利润计提盈余公积 10

　　c、向母公司分配40万元的调整

　　借：长期股权投资 40

　　贷：未分配利润向股东分配利润 40

　　本调整分录推导思路：

　　d、子公司向少数股东分配利润处理

　　借：少数股东权益 10

　　贷：未分配利润-向股东分配利润 10

　　本调整分录推导思路：

　　e、将权益法母公司确认投资收益抵消

　　借：投资收益 80

　　贷：长期股权投资 80

　　注：成本法已经追调权益法，而为何现在又要将追调分录抵消呢，原因就是合并报表根本不认可内部叫投资，所以连权益法也要抵消掉。

　　f、上年抵消分录，本年要重新编制

　　借：实收资本 1000

　　贷：长期股权投资 800

　　少数股东权益200

　　按照合并报表抵消思路，本年合并抵消分录已经完毕，本文先按照当年发生业务进行调整抵消，同时将上年抵消分录重新编制的思路来进行，这属于合并报表编制的分期法技术思路。

　　但是，教材用的是分段法思路，一笔分录主要是抵消合并资产负债表，一笔抵消合并利润表与合并所有者权益变动表。

　　g、分期法和分段法调整思路最终结果完全相同，为了让大家理解教材分录的来源，虚设一笔借贷方科目与金额都相同的分录，金额是子公司个别报表年末未分配利润：

　　借：未分配利润-年末 40*

　　贷：未分配利润-年末 40*

　　见证奇迹的时刻到了，大家将上面的ag分录进行合并，汇总，就能得到下面两笔抵消分录：

　　①

　　借：实收资本 1000

　　盈余公积 10

　　未分配利润 40*

　　贷：长期股权投资 840

　　少数股东权益 210

　　②

　　借：投资收益 80

　　少数股东损益 20

　　贷：未分配利润-向股东分配利润 50

　　未分配利润-提取盈余公积 10

　　未分配利润-年末 40*