销售外购设备并安装：能否按9%税率开发票？

　　最近，笔者接到一家大型企业财务负责人咨询：企业向一家建设集团公司采购设备并由对方提供安装服务，对方仅向自己按9%税率开具了项目为*建筑服务*工程款的增值税专用发票。这种做法是否准确?

　　真实案例

　　a热力有限公司是一家从事热力生产供应的企业，b建设集团有限公司是一家从事房屋建筑、市政建设、机电安装的企业。两家企业均为增值税一般纳税人。

　　2020年6月，a公司为更新改造供热系统，通过公开招标的方式与b公司签订了一份设备采购及安装合同，项目包括环保系统设备采购及安装服务、供热系统设备采购及安装服务。合同总标的为3.6亿元。其中，设备采购2.8亿元，安装服务0.8亿元。b公司向a公司提供设备并完成安装后，全额按照提供建筑服务，开具了项目为*建筑服务*工程款、适用税率为9%的增值税专用发票。

　　本案例中，b公司销售的设备为非自产设备，购进设备时取得13%的增值税专用发票，转售并提供安装服务后，按9%的税率开具增值税专用发票，有低征高抵少缴增值税之嫌。b公司如此税务处理是否准确?

　　案情分析

　　b公司主营建筑及机电设备安装业务，同a公司签订的合同既包括供热系统设备、环保系统设备等货物销售，又包括设备安装这一建筑服务，b公司销售货物和提供建筑服务针对同一个客户a公司，属一项销售行为，两者间具有关联性。根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件一《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。b公司主要经营建筑及机电设备安装业务，不属于从事货物的生产、批发或者零售的单位，其向a公司销售外购设备并提供安装服务，属于其他单位和个体工商户的混合销售行为，就此项业务全额按照建筑服务开具税率为9%的发票，并无不妥。

　　值得注意的是，b公司如果已经按照兼营的有关规定，分别核算了销售机器设备和提供安装服务的销售额，则应依据《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2018年第42号)第六条的规定，对安装服务可以按照甲供工程，选择适用简易计税方法计税。这种情况下，销售设备部分按销售货物开具税率为13%的发票，安装服务部分按提供建筑服务开具税率为9%的发票;或者销售设备部分按销售货物开具税率为13%的发票，安装服务部分选择适用简易计税方法按3%的征收率开具发票。

　　另外，假如设备生产方直接向a公司销售设备，则应按13%税率开具增值税专用发票。销售价格不变的情况下，设备生产企业先将设备销售给b公司，由b公司转售给a公司并提供安装服务时，b公司可按照提供建筑服务计算缴纳增值税，并开具税率为9%的增值税专用发票。这导致a公司可抵扣进项税额有所减少。

　　风控建议

　　增值税一般纳税人在销售外购机器设备的同时，一并提供安装服务的混合销售行为，应结合其主营业务、是否分别核算设备销售和安装服务的销售额等因素，准确开具发票，避免适用税率错误而造成少缴增值税的风险。

　　未分别核算的情况下，以货物生产、批发或者零售为主的纳税人对销售设备和提供安装服务，应一并按销售货物开具税率为13%的发票;以提供建筑服务为主的纳税人，则应一并按提供建筑服务开具税率为9%的发票。已按照兼营相关规定进行处理，并分别核算的情况下，销售设备部分按13%的税率开具发票、提供建筑服务部分按9%的税率开具发票，或销售设备部分按13%的税率开具发票、提供建筑服务部分选择简易计税按3%的征收率开具发票。

　　对a、b公司来说，应在合同签订环节，提前考虑相关问题。b公司购入合同所需设备时，取得税率为13%的增值税专用发票，转售给a公司时仅按提供建筑服务开具税率为9%的增值税专用发票，这种做法并无差错。但对于采购方a公司而言，企业设备采购部分的可抵扣进项税额相应减少，后期增值税税负可能会上升。因此，交易双方应事先在招标文件及后续的采购合同中，对专用发票开具事宜进行明确约定，避免事后产生经济纠纷。

　　(作者单位：国家税务总局定西市税务局 林建华 李桐 李芬芳)

　　2021年05月07日 中国税务报 版次：07

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　　一品税悦总结：以提供建筑服务为主的一般纳税人，销售外购设备并安装，如何开票和纳税，有三种方案可以选择：

　　方案一：可以以全部金额统一开具税率为9%的建筑服务的发票。

　　方案二：公司如果已经按照兼营的有关规定，分别核算了销售机器设备和提供安装服务的销售额，这种情况下，销售设备部分按销售货物开具税率为13%的发票，安装服务部分可以按提供建筑服务开具税率为9%的发票。

　　方案三：公司如果已经按照兼营的有关规定，分别核算了销售机器设备和提供安装服务的销售额，这种情况下，销售设备部分按销售货物开具税率为13%的发票，安装服务部分可以选择适用简易计税方法按3%的征收率开具发票(普票和专票都可以)，简易计税也可以开具增值税专票。

　　关于兼营

　　什么是兼营呢?简单地说，就是多种经营。

　　增值税把经营行为分成了五大类，也就是销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产。劳务是指加工修理修配。

　　如果一个公司，经营行为涉及到上述两类及以上的业务，就可以称之为兼营。

　　兼营怎么缴税呢?按照《增值税暂行条例》第三条的规定，纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算不同税率项目的销售额;未分别核算销售额的，从高适用税率。

　　关于混合销售

　　什么是混合销售呢?按照财税[2016]36号第四十条：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。这个概念该如何理解呢?关键点有两个：

　　第一：必须是一项销售行为。

　　第二：这项行为是货物+服务的模式。"货物"是指有形动产。服务是指交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等，也就是属于原先营业税的那些税目，不包括加工修理修配劳务。

　　这里特别注意，混合销售概念中只有货物+服务这一种形式的叠加。

　　混合销售如何缴税呢?

　　规范的说法是：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

　　通俗的说法是：也就是如果你以卖货为主，就按销售货物缴增值税，如果你以提供服务为主，就按服务业缴增值税。

　　简单的说法是：按照主业缴税。

　　本文来源参考：中国税务报、晶晶亮的税月