国家税务总局2018年第三季度政策 (解读现场实录)

国家税务总局2018年第三季度政策解读现场实录

国家税务总局2018年第一季度政策解读辅导现场实录

国家税务总局2018年第二季度政策解读现场实录

与援助、捐赠有关的税会处理

　　主题：国家税务总局2018年第三季度政策解读现场实录

　　时间：2018年8月30日上午9:30

　　主持人：国家税务总局政策法规司司长罗天舒

　　嘉宾：国家税务总局所得税司副司长叶霖儿

　　国家税务总局所得税司副司长刘宝柱

　　国家税务总局国际税务司副司长蒙玉英

　　[国家税务总局政策法规司司长罗天舒]

　　同志们，大家上午好！欢迎大家参加国家税务总局举办的2018年第三季度税收政策解读视频会。

　　税收政策解读视频会是税务总局为贯彻落实党的十九大精神，进一步优化营商环境，提高税收政策确定性和透明度而搭建的常态化政策解读平台。

　　今天，我们举办2018年第三季度税收政策解读视频会。本次视频会主要包括：解读近期出台的鼓励创新税收政策、企业所得税税前扣除凭证管理办法，并解答一些热点问题。本次视频会内容时效性、针对性比较强，希望同志们认真学习、准确把握。[2018-08-30 09:27]

　　[罗天舒]

　　这次政策解读视频会，各级税务局邀请了纳税人代表到分会场参会。非常欢迎纳税人的到来！我们就今天讲解的主题也收集了一些纳税人和基层税务干部比较关注的问题，并将专门解答这些问题。此外，政策解读视频会将接受网友提问，欢迎网友参与互动。

　　为贯彻落实党中央、国务院要求，落实创新驱动发展战略，近期国家相继出台了一系列鼓励创新的所得税政策，包括创业投资企业和天使投资个人的个人所得税政策、科技人员取得职务科技成果转化现金奖励政策以及企业委托境外研发费用加计扣除政策。下面，请所得税司副司长叶霖儿讲解创业投资企业和天使投资个人的个人所得税政策，并回答提问。[2018-08-30 09:27]

　　[国家税务总局所得税司副司长叶霖儿]

　　谢谢！大家上午好！下面我围绕财税〔2018〕55号文和国家税务总局公告2018年第43号两份文件，对创业投资企业和天使投资个人的个人所得税政策进行介绍。[2018-08-30 09:28]

　　[叶霖儿]

　　一、创业投资企业和天使投资个人的个人所得税政策解读

　　（一）政策出台的背景

　　2017年，为落实创新驱动发展战略，促进创业投资持续健康发展，财政部、税务总局下发了《关于创业投资企业和天使投资个人有关税收试点政策的通知》（财税〔2017〕38号），规定对包括京津冀、上海、广东、安徽、四川、武汉、西安、沈阳8个全面创新改革试验区和苏州工业园区等“8+1”试点地区实施创业投资企业和天使投资个人税收试点政策。[2018-08-30 09:29]

　　[叶霖儿]

　　试点1年来，社会对推广试点政策的呼声较高。为更好地鼓励和扶持种子期、初创期科技型企业发展，推动大众创业、万众创新，2018年4月25日，国务院常务会议决定将创业投资企业和天使投资个人税收试点政策推广到全国实施。根据国务院决定，财政部和税务总局联合下发了《财政部税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》（财税〔2018〕55号），规定自2018年7月1日起，在全国范围内，全面实施创业投资企业和天使投资个人税收政策。税务总局及时发布了配套的《国家税务总局关于创业投资企业和天使投资个人税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第43号），对政策执行口径、管理事项和管理要求等内容进行了明确，便于纳税人及时准确享受税收优惠。[2018-08-30 09:31]

　　[叶霖儿]

　　（二）个人所得税政策的主要内容

　　1.政策内容

　　合伙创投企业的个人合伙人：有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，该合伙创投企业的个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

　　天使投资个人：天使投资个人采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，可以按照投资额的70%抵扣转让该初创科技型企业股权取得的应纳税所得额；当期不足抵扣的，可以在以后取得转让该初创科技型企业股权的应纳税所得额时结转抵扣。

　　[2018-08-30 09:33]

　　[叶霖儿]

　　其中，天使投资个人投资于多个初创科技型企业的，对其中办理注销清算的初创科技型企业，天使投资个人对其投资额的70%尚未抵扣完的，可自注销清算之日起36个月内抵扣天使投资个人转让其他初创科技型企业股权取得的应纳税所得额。

　　举例说明：某合伙创投企业2016年9月1日投资于a初创科技型企业500万元，截至2018年9月1日，该投资符合投资抵扣税收优惠相关条件（假设无其他符合投资抵扣税收优惠的投资）。张某是该合伙创投企业的个人合伙人，2018年12月31日，张某对该合伙创投企业实缴出资300万元，占全部合伙人实缴出资比例的5%。该合伙创投企业2018年度实现经营所得200万元，对张某的分配比例为3%。张某2018年度实际抵扣投资额是多少？[2018-08-30 09:33]

　　[叶霖儿]

　　该合伙创投企业截至2018年末，符合投资抵扣条件的投资共500万元，可抵扣投资额=500万元×70%=350万元。

　　张某对合伙创投企业的出资比例为5%，则张某可抵扣投资额=350万元×5%=17.5万元。

　　2018年度张某自合伙创投企业分得的经营所得=200万元×3%=6万元＜17.5万元

　　因此，张某2018年实际抵扣投资额为6万元，还有11.5万元（17.5万元-6万元）结转以后年度抵扣。

　　2.相关政策概念范围

　　《通知》中关于初创科技型企业、创业投资企业、天使投资人等概念范围与2017年试点政策时的基本规定保持一致，详见相关文件，此处不再赘述。[2018-08-30 09:35]

　　[叶霖儿]

　　3.政策口径

　　为增强政策的可操作性和确定性，《公告》进一步明确了政策执行口径，与2017年试点政策公告的内容保持一致，详见国家税务总局公告2018年第43号规定，此处也不再赘述。

　　4.办理程序及资料

　　（1）备案程序

　　①合伙创投企业个人合伙人备案。合伙创投企业个人合伙人备案环节的相关手续，由合伙创投企业办理，个人无须另行办理备案手续。合伙创投企业在投资初创科技型企业满2年的年度终了3个月内，向主管税务机关报送《合伙创投企业个人所得税投资抵扣备案表》，其他资料留存备查。合伙企业多次投资同一初创科技型企业的，应按年度分别备案。

　　②天使投资个人备案。与合伙创投企业个人合伙人不同，天使投资个人需要与初创科技型企业共同在投资初创科技型企业满24个月的次月15日内，向初创科技型企业的主管税务机关办理备案，报送《天使投资个人所得税投资抵扣备案表》。被投资企业符合初创科技型企业条件的有关资料留存企业备查，备查资料包括初创科技型企业接受现金投资时的投资合同（协议）、章程、实际出资的相关证明材料，以及被投资企业符合初创科技型企业条件的有关资料。天使投资个人多次投资同一初创科技型企业的，应分次备案。[2018-08-30 09:37]

　　[叶霖儿]

　　（2）个人享受投资抵扣政策的操作办法

　　①合伙创投企业个人合伙人的申报抵扣

　　一是合伙创投企业按年报送投资抵扣情况。合伙创投企业应在投资初创科技型企业满2年后的每个年度终了3个月内，向合伙创投企业主管税务机关报送《合伙创投企业个人所得税投资抵扣情况表》。二是个人合伙人办理年度纳税申报时扣除。合伙创投企业个人合伙人只需正常办理年度纳税申报即可享受投资抵扣。填写申报表时，需要将当年允许抵扣的投资额，填至年度申报表《个人所得税生产经营所得纳税申报表（Ｂ表）》的“允许扣除的其他费用”栏。

　　②天使投资个人的申报抵扣

　　一是转让未上市的初创科技型企业股权。天使投资个人可以在股权转让次月15日内办理投资抵扣。需要向主管税务机关报送《天使投资个人所得税投资抵扣情况表》和投资初创科技型企业后税务机关受理的《天使投资个人所得税投资抵扣备案表》。[2018-08-30 09:39]

　　[叶霖儿]

　　二是转让已在上交所、深交所上市的初创科技型企业股票。天使投资个人投资初创科技型企业满足投资抵扣税收优惠条件后，初创科技型企业在沪深两市上市后，天使投资个人在转让股票时，有尚未抵扣完毕的投资额，应向证券机构所在地主管税务机关办理限售股转让税款清算，抵扣尚未抵扣完毕的投资额。

　　③天使投资个人投资的初创科技型企业注销清算的税务处理

　　天使投资个人投资的初创科技型企业注销清算的，其尚未抵扣完毕的投资额，可以在36个月内转让其他符合投资抵扣条件的初创科技型企业时进行抵扣。具体分两步进行：

　　①初创科技型企业注销清算时，天使投资个人应持前期投资抵扣备案的《天使投资个人所得税投资抵扣备案表》，及时到原初创科技型企业主管税务机关办理情况登记。

　　②转让其他初创科技型企业股权投资抵扣时，持税务机关登记后的已注销清算企业的《天使投资个人所得税投资抵扣备案表》和前期办理投资抵扣时税务机关受理的《天使投资个人所得税投资抵扣情况表》办理投资抵扣手续。[2018-08-30 09:41]

　　[叶霖儿]

　　5.其他管理要求

　　（1）明确转请机制。《公告》明确了税务机关在创业投资企业和合伙创投企业合伙人享受优惠政策后续管理中，对初创科技型企业是否符合规定条件有异议的，可以转请相应主管税务机关提供相关资料，主管税务机关应积极配合。

　　（2）明确骗取抵扣的罚则。合伙创投企业合伙人、天使投资个人、初创科技型企业提供虚假情况、故意隐瞒已投资抵扣情况或采取其他手段骗取投资抵扣，不缴或者少缴应纳税款的，按税收征管法有关规定处理。[2018-08-30 09:41]

　　[罗天舒]

　　谢谢叶司长的解读。下面是提问环节。有请国家税务总局北京市税务局分会场的同志提问，请提问的同志也介绍一下自己，谢谢！[2018-08-30 09:42]

　　[现场观众]

　　叶司长好！我是来自国家税务总局北京市税务局的××。请问叶司长，原试点地区已经办理备案的符合试点政策条件的投资额如何处理?[2018-08-30 09:42]

　　[叶霖儿]

　　谢谢你的提问。根据《国家税务总局关于创业投资企业和天使投资个人税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第43号）规定，试点政策公告自2018年7月1日起废止，统一按新规定执行。对于原符合试点政策条件的投资额可按规定继续抵扣，原试点地区符合试点政策条件的满2年当年不足抵扣的投资额，可向以后年度结转抵扣。[2018-08-30 09:43]

　　[罗天舒]

　　请国家税务总局北京市税务局分会场的同志继续提问。[2018-08-30 09:44]

　　[现场观众]

　　大家好！我是来自××集团有限公司××。请问，如果我是天使投资个人，投资了3个初创科技型企业，均符合政策条件。其中一个投资于2016年8月，拟于2018年9月办理注销清算，但仍有20万的投资额尚未抵扣，我该怎么办？还能继续抵扣吗？[2018-08-30 09:44]

　　[叶霖儿]

　　谢谢你的提问。文件规定，天使投资个人投资多个初创科技型企业的，对其中办理注销清算的初创科技型企业，天使投资个人对其投资额的70%尚未抵扣完的，可自注销清算之日起36个月内抵扣天使投资个人转让其他初创科技型企业股权取得的应纳税所得额。因此，您剩余尚未抵扣的20万是可以继续抵扣的。

　　具体抵扣程序为：①初创科技型企业注销清算时，天使投资个人应持前期投资抵扣备案的《天使投资个人所得税投资抵扣备案表》，及时到原初创科技型企业主管税务机关办理情况登记。

　　②转让其他初创科技型企业股权投资抵扣时，持税务机关登记后的已注销清算企业的《天使投资个人所得税投资抵扣备案表》和前期办理投资抵扣时税务机关受理的《天使投资个人所得税投资抵扣情况表》办理投资抵扣手续。[2018-08-30 09:45]