建安企业退【税顽疾亟】待解决

　　近年来，国家大力推行退税制度，为企业经营纾困，但在制度和执行层面，仍存在问题，使企业税金无处可退，亟待解决。

　　1、建安企业所得税汇缴政策分析

　　为合理调配收入进度，我国企业所得税实行了普遍的预缴制度，即企业按照营业利润每季度预缴企业所得税，即普遍的时间性预缴制度。在此基础上，对于其中大型企业存在的地域性经营问题，为合理调配地方利益，税总出台了跨地域税收利益分配预缴制度，即《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》国家税务总局2012年第57号公告。根据以上规定，一般性跨地区企业，需要时间性和地域性预缴税金，即每季度在分支机构经营地按照法定比例预缴税金/退税。其一般性规定如下：

　　第六条汇总纳税企业按照《企业所得税法》规定汇总计算的企业所得税，包括预缴税款和汇算清缴应缴应退税款，50%在各分支机构间分摊，各分支机构根据分摊税款就地办理缴库或退库;50%由总机构分摊缴纳，其中25%就地办理缴库或退库，25%就地全额缴入中央国库或退库。

　　而对于建筑安装企业来讲，由于地域性经营问题更为复杂，税总又制定了针对建安企业的特殊地域性预缴制度，即《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》国税函〔2010〕156号，该文件2018年被修订，说明该文件仍然有效，且仍在税总关注范围。该文件规定：

　　二、建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部(包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等，下同)不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按照国税发[2008]28号文件规定的办法预缴企业所得税(28号后改为2012年57公告)

　　三、建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。

　　即，对于跨地区建安企业，需要在2012年57号公告之外，再执行总机构直接项目部千二的地域性预缴。

　　2、建安企业退税实践问题导入

　　某大型建安企业，同时具有二级分支机构和总部项目部。该企业主要项目在总部项目部开展，按照千二比例执行总部项目部就地预缴，2021年预缴企业所得税数千万元。但由于企业整体经营不善，该企业实际处于亏损状态，故该企业在总部和二级机构层面，属于亏损状态，无税金预缴。年终汇缴退税时，按照2012年57号公告，需要在总部和各二级机构办理退税，即总部退税50%，各分支机构合计退税50%。

　　因各分支机构，在预缴时按照营业利润预缴，未预缴税金，故各地税务机关，在办理退税时依据国税函〔2010〕156号不予退税，该依据为：

　　五、建筑企业总机构应按照有关规定办理企业所得税年度汇算清缴，各分支机构和项目部不进行汇算清缴。总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时，由总机构主管税务机关办理退税或抵扣以后年度的应缴企业所得税。

　　故，现行建安企业退税逻辑，存在两个完全相反的政策性文件，企业无所遵从。

　　同时，现行企业所得税跨地区汇缴表格，其逻辑按照2012年57公告出台，故该企业存在50%税金数千万元，无法从地方税务机关退出，纾困无从谈起，经营更逾困难。

　　3、地域性有益尝试

　　对待该问题，有地区出台了相关规定予以解决，如国家税务总局安徽省税务局公告2020年第2号规定，其税收组织逻辑遵从2012第57号公告，不再执行156函：

　　在安徽省内注册成立的建筑安装企业总机构直接管理的项目部(包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等)、所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部，不就地预缴企业所得税，其营业收入、职工薪酬和资产总额应分别汇总到总机构、二级分支机构统一核算，由总机构、二级分支机构预缴企业所得税。