背景
问：小必你好，我司在上市过程中，对上层股权进行合并的时候啊，遇到了一些问题……你能帮我分析一下吗?
答：收到您的召唤!看我火眼金睛鉴税坑!
小必分析
让我们来分析一下合并方式的设计以及税收处理问题吧!废话少说，直接上图!
现有架构
在现有架构下，我们可以看到存在中间双层架构持有拟上市公司的股权，其中a公司和b公司均存在土地使用权和房屋产权，现在上市过程中，需要将双层公司架构变更为一层架构，鉴于此，需要进行a对b或者b对a的吸收合并。
每次谈到吸收合并，可能大家都会胆战心惊，具体该怎么处理呢?挠挠后脑勺，不知从何处下脚。世间万物，总有可循之章，明知山有虎，偏向虎山行，今天小必就带领大家进行一场刺激的合并探险!
其实不论是母公司吸收合并子公司还是子公司吸收合并母公司，其税收原理都是相同的，那么具体涉及什么税种，其税收处理方式到底是怎样的呢?
从税收角度看吸收合并，不外乎以下三个步骤：
第一步：被合并方将全部资产、负债卖掉换现金，合并方购入全部资产、负债
本步骤中被合并方可能涉及到增值税、企业所得税、土地增值税、印花税;合并方可能涉及契税、印花税。
第二步：
被合并方原股东收回现金撤资
本步骤中被合并方原股东可能涉及到企业所得税。
第三步：被合并方原股东以撤回现金向合并方增资
本步骤中合并方对于增资部分可能涉及印花税。
好，了解基本流程过后，我们来分别看一下a合并b和b合并a方案下的涉税情况吧!
1、方案
a合并b
合并后架构如下
第一步：b可能涉及增值税、企业所得税、土地增值税、印花税;
第一步：a可能涉及契税、印花税。
第二步：a可能涉及企业所得税。
第三步：a可能涉及印花税。
2、方案
b合并a
合并后架构如下
第一步：a可能涉及增值税、企业所得税、土地增值税、印花税;
第一步：b可能涉及契税、印花税。
第二步：c可能涉及个人所得税;
第二步：d可能涉及企业所得税。
第三步：b可能涉及印花税。
那么有没有途径降低这些税负呢?
我们继续进行分析~
税务分析
增值税
对于第一步中a或b涉及的货物、房屋及土地使用权的转让可以运用国家税务总局公告2011年第13号以及财税〔2016〕36号附件2，将与资产相关的债权债务劳动力一并转让，可以享受不征增值税的优惠。
企业所得税
对于第一步、第二步中可能涉及的企业所得税，可以根据财税[2009]59号文第五条以及第六条第(四)款的相关规定，适用特殊性税务处理，按照被合并方原有计税基础确认，不确认资产转让损益以及清算损益，不计算缴纳企业所得税，同时被合并企业的亏损可以由合并企业限额弥补。如果被合并方的股东包含自然人，则根据国家税务总局公告2015年第48号，存在自然人股东的情况下，不影响法人股东适用企业所得税特殊性税务重组，但是对于自然人股东，则需要正常申报缴纳个人所得税。
土地增值税
根据财政部 税务总局公告2021年第21号第二条，第一步涉及的房产和土地使用权转移行为暂不征收土地增值税。
契税
财政部 税务总局公告2021年第17号第三条，第一步中涉及的土地房屋权属改变免征契税。
印花税
根据财税[2003]183号第一条第(二)款，对于吸收合并中原有已贴花部分不再贴花，对新增资本公积部分需贴花缴纳印花税。
小必总结
按照以上税收优惠政策处理后，如果a合并b，被合并方及其股东都是法人,大部分税负都可以被消灭掉了，大家似乎可以松口气了，但是该案例中，如果b合并a，则被合并方的股东包含法人和自然人，自然人股东需要正常缴纳个人所得税。相比之下，由a吸收合并b的整体税负相对较低。
好了，正向和逆向合并我们都梳理过了，大家是不是豁然开朗了呢?如果有任何疑问，欢迎致电小必哦!
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