一般纳税人【直接减免】增值税，是否应计提？

　　财政部会计司于12月11日发布上述问题解答，这一解答适用谁?如何适用?税喵与您分析：

　　01、适用谁?

　　一般纳税人+小规模纳税人?or一般纳税人?

　　因为只有一般纳税人在一般计税法下，才涉及应交税金应交增值税(减免税款)科目，因此问题解答只适用于一般纳税人。小规模纳税人直接减免增值税，借记应交税费应交增值税科目，贷记其他收益。

　　02、如何适用?

　　之前实务中一直困惑这样的问题：直接减免增值税，应否计提?减免金额应记入哪个会计科目?财政部权威解答，明确了无论是一般纳税人还是小规模纳税人，直接减免增值税，均应计提并将金额计入其他收益科目。

　　03、案例分析

　　例一：某酒店(增值税一般纳税人)2020年11月份取得住宿收入价税合计金额为106万元，当月取得符合抵扣条件的进项税额3万元。依照财政部、税务总局2020年8号公告规定，该酒店享受免税政策。上述业务应如何进行会计处理?

　　税喵分析：

　　1.因享受免税政策，所以进项税额3万元应予以转出，会计处理为：

　　借：主营业务成本 3

　　贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 3

　　2.计提销项税额：

　　借：银行存款 106

　　贷：主营业务收入 100

　　应交税费应交增值税(销项税额) 6

　　3.将减免税金结转至其他收益科目。

　　借：应交税费应交增值税(销项税额) 6

　　贷：其他收益 6

　　例二：某医疗设备生产企业(一般纳税人)2020年2月份向武汉方舱医院捐赠一批医疗设备，设备成本800万元，不含税售价为1000万元，依照财政部、税务总局2020年8号公告规定，该项捐赠业务享受免征增值税政策，同时进项税额转出10万元。上述业务应如何进行会计处理?

　　1.发出设备：

　　借：营业外支出 810

　　贷：库存商品 800

　　应交税费应交增值税(进项税额转出) 10

　　2.计提销项税额：

　　借：营业外支出 13

　　贷：应交税费应交增值税(销项税额) 13

　　3.将减免税金结转至其他收益科目。

　　借：应交税费应交增值税(销项税额) 13

　　贷：其他收益 13

　　税喵提醒

　　按照财政部规定，直接减免增值税金额应转入其他收益，而不是计入主营业务收入或其他业务收入。其实，直接减免税金额无论按上述情形如何处理，对利润总额的影响是相同的。但转入其他收益，意味此部分金额不能作为计算业务招待费或广告业务宣传费扣除标准的基数，对企业所得税有影响。

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　　2008年10月的解读

减免增值税的会计处理技巧

　　按我国现行增值税的减免规定，减免增值税分为先征收后返回、即征即退、直接减免三种形式。因此，其会计处理也有所不同。

　　(一)先征收后返回、即征即退增值税的会计处理

　　1.按指定用途返回的会计处理。

　　(1)用于新建项目。

　　实际收到返回的增值税税款时，直接转作国家资本金。作会计分录如下：

　　借：银行存款

　　贷：实收资本国家投入资本

　　(2)用于改建扩建、技术改造。

　　收到返还的增值税税款时，视同国家专项拨款。作会计分录如下：

　　借：银行存款

　　贷：专项应付款××专项拨款

　　实际用于工程支出时，作会计分录如下：

　　借：在建工程××工程

　　贷：银行存款等

　　工程完工，报经主管财政机关批准，对按规定予以核销的部分(不构成固定资产价值)，作会计分录如下：

　　借：专项应付款××专项拨款

　　贷：在建工程http

　　对构成固定价值的部分，作会计分录如下：

　　(3)用于归还长期借款。

　　经批准归还长期借款，即贷改投时，可转为国家资本金。作会计分录如下：

　　借：银行存款

　　贷：实收资本国家投入资本

　　借：长期借款

　　贷：银行存款

　　2.返还进口增值税(即征即退)的会计处理。

　　国家根据需要，可以规定对进口的某些商品应计征的增值税采取即征即退的办法，退税额冲减采购成本，退税的直接受益者必须是以购进商品从事再加工的生产企业。

　　[例1] 某外贸企业进口原棉一批，进口棉花所征增值税实行即征即退办法。该批棉花价值折合人民币500000元，应交增值税85000元。作会计分录如下：

　　外贸企业入账时：

　　借：应交税金应交增值税(进项税额) 85000

　　贷：应付账款或银行存款等 585000

　　收到进口商品退税款时：

　　借：银行存款 85000

　　贷：应付账款待转销进口退税 85000

　　外贸企业将进口商品销售给生产企业时(假设销售价款为600000元，增值税税额为102000元)：

　　借：应收补贴款增值税款

　　贷：补贴收入

　　实际收到退税款时：

　　借：银行存款

　　贷：应收补贴款增值税款

　　(二)直接减免增值税的会计处理

　　1.小规模纳税人直接减免增值税的会计处理。

　　月份终了时，将应免税的销售收入折算为不含税销售额，按6%或4%的征收率计算

　　免征增值税税额。作会计分录如下：

　　借：主营业务收入

　　贷：应交税金应交增值税

　　借：应交税金应交增值税

　　贷：补贴收入

　　2.一般纳税人直接减免增值税的会计处理。

　　(1)企业部分产品(商品)免税。

　　月份终了，按免税主营业务收入和适用税率计算出销项税额，然后减去按税法规定方法计算的应分摊的进项税额，其差额即为当月销售免税货物应免征的税额。

　　结转免税产品(商品)应分摊的进项税额，作会计分录如下：

　　借：主营业务成本(应分摊的进项税额)

　　贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)

　　结转免税产品(商品)销项税额时，作会计分录如下：

　　借：主营业务收入

　　贷：应交税金应交增值税(销项税额)

　　结转免缴增值税税额时，作会计分录如下：

　　借：应交税金应交增值税(减免税款)

　　贷：补贴收入

　　(2)企业全部产品(商品)免税。

　　如果按税法的规定，企业的全部产品(商品)都免税，工业企业应在月终将免税主营业务收入参照上年度实现的增值率计算出增值额(产销较均衡的企业也可以按月用购进扣税法计算)，并将其折算为不含税增值额，然后依适用税率，计算应免缴增值税税额;零售商业企业(批发企业可比照工业企业)应在月终将销售直接

　　免税商品已实现的进销差价折算为不含税增值额，然后按适用税率计算应免缴增值税税额。

　　根据上述计算结果，作会计分录如下：

　　计算免缴税额时：

　　借：主营业务收入

　　贷：应交税金应交增值税(销项税额)

　　结转免缴税额时：

　　借：应交税金应交增值税(减免税款)

　　贷：补贴收入

　　对生产经营粮油、饲料、氮肥等免税产品的企业，虽然其主产品免税，但也可能发生增值税应税行为，如粮食企业。按国家规定价格销售免税粮食时，可免交增值税;但若加价销售，就不能免税。饲料企业如果将购入的原粮又卖出或在生产饲料的同时还生产供居民食用的制品，则要交纳增值税，会计上应分别设账和分别核算。

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