国际税收协定的作用（国际税收协定适用范围包括）

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摘要：为增加企业的净利润，国际航运企业可以通过多种方式合法合规地进行税收筹划，以实现避税的效果。比如利用各国船舶登记制度的差异合理选择企业的组织形式、利用国际税收协定合理安排企业资本结构等方法，降低企业的实际税负水平，提高企业的综合竞争力。本文对国际航运企业实施税收筹划进行了分析。

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关键词：航运企业；税收筹划；国际避税

引言

随着经济全球化的发展，各领域、各行业都在积极地进行创新探索，国际航运企业也不例外。对税收筹划的分析和研究，是国际航运企业提高其税收筹划能力前提，只有了解相关税收政策、熟悉税收筹划的策略，才能灵活运用从而有效降低国际航运企业的实际税负水平、提高企业的净利润，进而使其综合竞争力得到有效的提升。

一、利用船舶登记制度

在国际航运企业的固定资产中，整体资产价值占比最大的类别是船舶这一承运载体。在不同的国家，船舶登记制度有不同的规定，同时在缴纳税费方面也存在着较大的差异。因此，国际航运企业在税收筹划实施过程中，可以以此展开更高效的税收筹划工作，利用船舶登记制度提高国际避税的筹划效果。例如，国际上现行的船舶登记制度是依照国际公约内容以及各个国家法律规定的相关内容制定的，需要将多项信息予以登记备案，包括船舶的所有人、经营人、船名、船舶技术性能数据等。需要将上述信息在船籍港进行登记，船籍港即是所在的船舶登记港，船舶登记港也就是登记机关所在的国家的相关港口。由于各国的法律法规政策各有不同，因此不同的船舶登记制度对于船舶登记的条件也做出了不同的规定，主要包括开放式、封闭式以及半开放式。部分国家采用的是开放式的船舶登记制度，对于前来登记的船舶，此类国家和地区几乎不会设置限制类的条件，整体的条件范围十分宽松，在这部分国家，几乎所有的船舶都可以登记获取该国的国籍，并将“方便旗”悬挂起来，悬挂了方便旗的船舶营运成本可大大降低。通常情况下，在征收年度税以及注册费时，注册国会根据船舶吨位不同进行税费征收，在所得税方面采取免税政策或是仅征收很低的税额，因此，国际航运企业可以利用船舶登记制度的差异性，根据企业自身的特点和需要进行税收筹划[1]。

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​二、合理选择企业的组织形式

在税收筹划的过程中，应当综合考虑企业的组织形式。不同组织形式的国际航运企业适用的税收法律法规会有很大的差异，因此不同组织形式的国际航运企业享受的税收优惠幅度也会有很大不同。目前，企业组织的形式主要有三种，分别为独资企业、合伙企业和公司企业。公司企业担负着缴纳企业所得税的义务，公司企业的股东在企业分配股息和红利过程中需要进行个人所得税的缴纳，合伙企业和独资企业只需要负担个人所得税，不需要缴纳企业所得税。然而相比于公司企业，合伙企业和独资企业在筹资成本、风险管理、交易成本和经营成本等方面都不具有优势，所以航运企业在选择企业组织形式的时候，需要结合自身实际情况综合考虑做出合理选择[2]。另外，在进行税收筹划时，也需要注意子公司与分公司在各国税收政策规定上的差异。子公司在所有国的税收优惠政策方面享受独立的法人身份和政策待遇，核算税款、缴纳税款均体现了一定的独立性特征。子公司同母公司之间的交易属于两个独立企业之间的往来，子公司被看作是居民纳税人，需要承担同该国其他公司一样的纳税义务。子公司可以选择将利润留存在子公司，也可以选择将利润上缴给母公司。此时若将子公司设立在税收负担较低的国家和地区，则可以享受到当地的税收优惠政策。分公司作为总公司的一部分，不具有独立的法人地位，在所在国被看作是非居民纳税人，只承担有限的纳税义务，需要与总公司汇总纳税，因此难以享受所在国或地区的税收优惠政策。总公司在收取分公司的利润缴纳时，不需要预提税缴纳，总公司的利润可以通过与分公司亏损冲抵，以降低公司总体税收负担。由此可见，国际航运企业应该结合自身的实际情况，对其组织形式进行合理的选择、调整和转换，进而最大限度地实施税收筹划，更大程度地享受相关优惠政策[3]。

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三、利用国际税收协定

国际税收协定是指国家之间为解决税收利益分配问题而达成一致、共同签署的书面协议。在所得税和关税中，存在国际协定或国际条约的约束力。为了避免发生偷税漏税、双重征税的情况，所得税领域的国际条约又被称为国际税收协定，发挥着一定的作用。所得税领域中的大部分协定都是双边的，即双边税收协定。双边税收协定通常会从营业利润、股息、利息、特许权使用费和财产收益等方面明确各国的征税权及企业可享受的优税收惠待遇[4]。随着经济全球化的发展，国际航运企业在税收筹划的实施中可以通过在海外设立子公司的方式以利用国际税收协定来达到避税的目的。例如，某国际航运公司需开通其境内某港口到另一国家港口的航线，但是根据税收协定，该国对航运收入将征收较高的税金。此时，航运公司可以通过查询国际税收政策、咨询税务代理机构等方式，制订符合自身利益的税收筹划方式。其中，可以选择在与该国存在税收协定的第三国或地区设立海外子公司，其来源于该新开通航线中的航运收入可以按照规定享受税收减免政策，从而达到降低税负的目的。此外，国际航运企业还可以通过改变注册地的方式来降低税负。由于航运公司的注册地、经营地和管理机构可以不在同一国家和地区，因此其可以选择在将注册地设立在第三国。由于企业变更注册登记地的行为是不受一国的税务当局干涉和控制的，因此如果一个航运公司的设立和注册是在某税负较高的国家，可以通过采取注销在该国的企业注册到税负较低的国家注册成立企业的方式，成为税负较低国家的居民纳税人，承受较低的税收负担，从而实现税收筹划。

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四、合理安排企业资本结构

企业资本结构也是国际航运企业税务筹划中需要注意的要点。与发达国家相比，我国企业自身的发展水平有限，因此不合理的资本结构现象较为常见。为了增加企业价值，国际航运企业可以适当调整企业债务资本与权益资本之间的比例。在进行跨国的经营和管理活动中，国际航运企业需要对相关国家税收法律法规的规定进行深入的了解，熟知相关的法律法规内容，以此对筹划目标展开分析。除此之外，国际航运企业还应保持对相关国家法律法规的内容及其变化密切关注，结合相关国家税收法律法规内容的变化以及时制定相应的解决方案。资本弱化是指纳税人为了降低纳税负担，在筹资时通过贷款方式代替募股方式，各个国家在股息利息方面体现出了不同的税收政策。当企业筹资时，就可以通过在贷款和发行股票两者中间进行选择，以实现税收筹划、达到减轻税收负担的目的[5]。例如处于企业所得税税负较重国家的企业，可以通过加大贷款筹资的规模，扩大债务资本与权益资本之间的比例达到资本弱化的目的。几乎世界各国对于借款利息的规定都是可以将其列支在成本费用之中，并允许借款利息在计算缴纳企业所得税前予以扣除。这样一来，当企业位于企业所得税税收负担较重的国家时，可以通过资本弱化和加大债务资本的方式，利用利息费用在企业所得税前可以予以扣除的政策规定，降低企业所得税的实际税负[6]。将资本弱化运用到航运企业的国际税收筹划中，能够达到良好的避税效果，但一些国家在税法中制定了防范资本弱化的条款，对企业取得的债务资本和权益资本的比例作出规定，对超过一定比例的贷款利息支出不允许在所得税前扣除。例如，我国企业所得税政策文件中明确规定，企业实际支付给关联方的利息支出不超过规定比例的部分准予在当期税前扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。根据我国税收政策规定，对于航运企业来说，债资比超过2：1的利息不得在当年和以后年度扣除。因此，国际航运企业可以通过运用恰当的债资比例，结合对企业税收风险的综合考量，最终选定可行性最强的税收筹划方案[7]。

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结语

综上所述，国际航运企业在税收筹划实施过程中，可以通过多种方式降低自身的实际税负。同时，由于国际航运企业所处的经济环境和社会环境不是一成不变的，因此当相关的税收法律、制度和政策发生调整或改变时，其税收筹划方案须保持一定的灵活性，做到及时调整更新。此外，国际航运企业还应当加强与所在国家（地区）当地主管税务机关的联系，充分了解所在国家（地区）当地税收法律、制度、政策以及税收征管的方式和具体要求。与税务机关建立良好的沟通机制，使企业的税务筹划活动一方面符合税收法规政策的要求，另一方面符合主管税务机关的管理特点。通过税收筹划增加企业的净利润、提升企业价值，以达到增强航运企业综合实力的目标，推动航运企业未来的长足建设与发展。