哪些费用可以作为研发费用加计扣除（工资、五险一金）

《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》(财政部 税务总局公告2021年第13号)，以及《研发费用税前加计扣除新政指引》中提到，从2021年1月1日起，企业10月份申报预缴当年第3季度(按季预缴)或9月份(按月预缴)企业所得税时，可自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策。

那么可以作为研发费用加计扣除的成本和费用包括哪些，归集时要注意哪些问题呢?

首先，直接从事研发活动人员的人工费用包括：工资、五险一金、外聘人员劳务费用可以加计扣除。

注意以下两个风险点：

1.外聘人员劳务费用可以加计扣除，但必须是接受劳务派遣的企业按照协议(或合同)约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用。所以建议用工企业留存劳务派遣企业支付给外聘研发人员的工资支付明细表、考勤记录等。

2.实际从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。所以要求企业必须能够准确归集研发费用，明确立项，并且有健全的辅助账。

其次，研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用;用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费;用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修、等费用，以及经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费;研发活动的仪器、设备的折旧费;用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)无形资产的摊销费可以加计扣除。

注意以下两个风险点：

1.研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减。不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。

2.自有仪器、设备和经营租赁方式租入的仪器、设备，及用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产，既用于研发活动又用于非研发活动的，应按工时比例等合理分摊相关费用，并按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用的实际发生额。

1.企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用可以加计扣除。

2.其他相关费用(如：技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费、差旅费、会议费等。)总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。不可以将办公费、招待费、记入差旅费以外的本地交通费、通讯费、工会经费、职工教育经费归集到其他相关费用加计扣除。

2015年5月的解答——

哪些研发费用可享加计扣除税收优惠？

大连市日前出台《关于支持企业创新和发展的政策措施》，深入落实国家税务总局《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号），鼓励企业增加研发投入，对新产品、新技术、新工艺研发费用按150%加计扣除。记者就企业关心的问题采访了市地税局相关负责人。

哪些企业可享受研发费用加计扣除？

研发费用加计扣除适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。非居民企业、核定征收企业和财务核算健全但不能准确归集研发费用的企业不能享受。

哪些研发活动可加计扣除？

通过研发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用的研发费用，才符合加计扣除条件。而企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动，则不属于可加计扣除的研发费用。

企业从事的研发活动在符合上述规定外，还必须符合116号第四条中《国家重点支持的高新技术领域》和国家发改委等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》两个目录的规定项目，才可加计扣除。

哪些费用项目可加计扣除？

企业从事符合规定项目的研发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。

1.新产品设计费、新工艺规程制定费及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。2.从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。3.在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。4.专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。5.专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。6.专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。7.勘探开发技术的现场试验费。8.研发成果的论证、评审、验收费用。

财税〔2013〕70号则扩大了范围，研发人员的五险一金、药品的临床试验费等也可纳入税前加计扣除的研发费用范围。扩大后的研发费用加计扣除范围，与财税[2013]13号文规定的中关村、东湖等试点范围的研发费用范围一致。

平时预缴所得税时是否可加计扣除研发费用？

不可以。企业实际发生的研发费用，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照规定计算加计扣除。