购买花草树木进项税可否抵扣？[会计实务]

 

购买花草树木进项税可否抵扣?

购买花草树木取得增值税普通发票,不可以抵扣增值税.]

购买花草树木,可以作为生物资产管理,其折旧可以在企业所得税税前抵扣

要看购买花草树木的具体处理方式才能确定进项税是否可以抵扣.从购回的花草、树木使用形态来看有两种处理方式.

第一种处理方式:在地上或花池里栽培和直接购回盆栽花.

新《增值税暂行条例》(以下称新条例)第十条规定:"下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:

(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务."

《增值税暂行条例实施细则》(以下称新细则)第二十三条规定:

条例第十条第(一)项和本细则所称非增值税应税项目,是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程.前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物和其他土地附着物.纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程.

1.购回的花草、树木如果直接在土地或建筑物(花池等)中栽培,为其他土地附着物,应属用于非增值税应税项目,无论会计制度规定如何核算,符合"纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程"中列举的项目,那么上述购进花草、树木的进项税就不可以抵扣.

2.购进的是盆栽的花草没有附着于任何建筑物,可以任意搬动或移动,则不属于"纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产"中列举的项目,如果是为企业的生产经营所用,没有用于集体福利和个人消费,取得的进项税则可以抵扣.

例如:某工业企业本月购进花草、树木200000元,取得进项税金26000元,用于企业的生产经营场所.其中,属地上附着物需栽培的树木100000元,可移动的盆花100000元,账务处理如下:

①借:生产性生物资产100000

制造费用100000

应交税费--应交增值税(进项税额)26000

贷:银行存款226000.

②借:生产性生物资产  13000

贷:应交税费--应交增值税(进项税额转出) 13000

第二种处理方式:用于企业的生产经营和用于其他福利部门及个人消费.

1.购回的花草、树木用于生产经营,直接用于美化生产、经营场所,应该属于用于应税项目,所取得的进项税可以抵扣.

2.购回的花草、树木用于企业的福利部门,如员工宿舍、食堂等福利部门的,则符合新条例第十条(一)项的规定,属于用于非应税项目,所取得的进项税不可以抵扣.

例如:某工业企业本月购进可移动的花木200000元,取得进项税金26000元.其中,用于企业生产经营场所180000元,用于员工宿舍、食堂等福利部门20000元,账务处理如下:

①借:应付职工薪酬--职工福利 20000

制造费用180000

应交税费--应交增值税(进项税额) 26000

贷:银行存款226000

②借:应付职工薪酬--职工福利 2600

贷:应交税费--应交增值税(进项税额转出)2600

③借:管理费用  22600

贷:应付职工薪酬--职工福利  22600

购进花草、树木可抵扣的票据