分支机构不再单独享受小型微利企业 (优惠政策之后)

　　在这个炎热的夏天，突然传来一个重磅消息，就是税务总局停止了对视同独立纳税人缴税的二级分支机构单独享受小型微利企业优惠政策。消息传来，一片哗然。

　　事情的经过是这样的。

　　近日，国家税务总局实施减税降费工作领导小组办公室发布的《2019年减税降费政策答复汇编》第八十三问，对视同独立纳税人缴税的二级分支机构是否可以享受小型微利企业所得税减免政策进行了答复。

　　问：视同独立纳税人缴税的二级分支机构是否可以享受小型微利企业所得税减免政策？

　　答：现行企业所得税实行法人税制，企业应以法人为主体，计算并缴纳企业所得税。《中华人民共和国企业所得税法》第五十条第二款规定“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税”。由于分支机构不具有法人资格，其经营情况应并入企业总机构，由企业总机构汇总计算应纳税款，并享受相关优惠政策。

　　这个答复的意思是，对于分支机构，应当并入总机构汇总缴纳企业所得税，汇总后的数据如果符合小型微利企业的条件，可以整体享受小型微利企业的优惠政策。如果分支机构不并入总机构汇总纳税，而选择按照独立纳税人单独纳税，不能享受小型微利企业的优惠政策，只能按照25%的基本税率进行纳税申报。

　　紧接着，2019年7月的申报期，在申报2019年二季度企业所得税时，很多财务人员发现，选择按照独立纳税人缴税的二级分支机构，上季度还可以享受小型微利企业优惠政策，本季度申报时却不能享受小型微利企业优惠政策了。

　　事情发生的很突然，财务人员纷纷询问应该怎么办？

　　选择有三个。

　　一是将原先的分公司改成子公司，这个属于一劳永逸的办法，但是程序上复杂一些，比较麻烦，需要一定的时间。

　　二是将选择按照独立纳税人缴税的二级分支机构改为并入总机构汇总缴纳企业所得税。这个也有一点小问题。

　　根据《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》（国家税务总局公告2012年第57号）第二十四条：“以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，也无法提供本办法第二十三条规定相关证据证明其二级及以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行本办法的相关规定。

　　按上款规定视同独立纳税人的分支机构，其独立纳税人身份一个年度内不得变更。”

　　如果企业在2019年已选择按照独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，本年度不得变更，如果要改回汇总纳税，只能等到明年了。

　　第三个选择实际上属于没有选择。就是继续按照独立纳税人单独纳税，不享受小型微利企业的优惠政策，按照25%的基本税率进行纳税申报。

　　是不是感觉很亏？

　　所以，事先进行税收筹划真的很重要。