关联方资金拆借税【会处理案】例解析

关联方资金拆借税会处理案例解析

　　存在关联关系的公司时常会涉及到资金占用，有些符合免增值税条件，这种情况可翻阅笔者《股东无息贷款税会处理案例解析》、《集团企业无偿占用资金免增值税条件及无偿占用风险》等文章。

　　如果企业存在多个股东，这时候进行资金拆借一般会收取利息，否则某些股东会觉得被占了便宜。以下问题是某财务人员咨询的关于员工借款问题，实际本问题适用的范围要更广，不仅局限于员工个人。

　　请问：员工向公司借款，公司向员工收取的借款利息，是否要交增值税?

　　员工向公司借款，用于与开展公司业务无关的个人事项，属于公司对外进行了财务资助。以下从税会两个角度进行分析：

　　一、会计方面

　　本业务实质上属于企业让渡了一定期间的资金使用权，在会计核算上有两个可供选择的核算科目。

　　其他业务收入核算的是公司的非主营业务收入，包括了让渡资产使用权，但本案例的资产比较特殊属于货币资金，而不是通常的房屋、机器设备，或者商标使用权等等。

　　根据《民法典》关于货币资金的规定资金是一经借贷即占有，资金随着流转所有权发生了转移。因为资金是一般等价物，不像其他资产是特定物。所以，这里将资金类比于其他资产的让渡使用权也似乎不是很恰当。

　　另外，资金借贷是银行等金融机构的业务，也不是企业必然涉及的，属于一种偶发行为。综上计入其他业务收入似乎不算太合理。

　　财务费用：借款费用包括借款利息、因借款发生的折价或溢价的摊销、辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额。将收到的利息冲减财务费用，可能会更恰当一些。

　　(二)税务方面

　　以上仅是会计处理上的探讨，这些都不影响增值税的缴纳，而且本业务也没有可争议之处。签订，或者不签订借款合同，都属于一份本金固定，利息固定的贷款业务，企业应该按照贷款服务缴纳增值税。

　　由于这些属于营改增之前的非增值税业务，一般企业财务人员接触不多，往往漏计提增值税，这种现象在实务中还是比较普遍，也埋下了税务隐患。

　　根据财税2016年36号文，附件一：

　　金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。

　　贷款服务：

　　贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。

　　融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。

　　以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。

　　来源：安博士讲财税 作者：安世强

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　　2020年6月的解析

关联方资金拆借涉税分析

　　一、关联企业间的资金拆借

　　1、集团内无偿资金拆借涉税分析

　　（1）增值税

　　集团企业内单位发生的无偿借贷行为免征增值税。

　　（2）企业所得税

　　集团企业内资金无偿拆借资金，企业所得税是否需要视同销售存在争议。

　　但实操中，部分地区对于企业集团内公司之间发生的无偿资金借贷行为，要求需视同销售缴纳缴纳企业所得税。如企业涉及相关业务，建议先咨询下主管税局的具体执行口径，避免涉税风险。

　　2、统借统还资金拆借涉税分析

　　（1）可能涉及增值税

　　与集团间无偿拆借资金不同，企业集团内部发生的统借统还

　　（2）企业所得税

　　企业集团向金融机构统借贷款后分拨借款给下属单位，再统一由集团向下属单位收取归利息后归还金融机构。

　　那如何理解合理呢？各地存在不同理解。

　　总结：地方上各地税局对统借统还借款性质判断不同，导致集团统借统还利息支出扣除标准尚存在争议，建议企业如遇实际业务，应明确当地税局执行口径，避免税企争议。

　　3、其他关联企业间资金拆借涉税分析

　　（1）增值税

　　除上述两种情形外的其他关联企业间的资金借贷，不管是有偿还是无偿，均需缴纳增值税。

　　（2）企业所得税

　　1）资金借出方需确认利息收入

　　关联企业间拆借资金，提供资金的一方应根据独立交易原则确，按照《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（五）利息收入。应确认利息收入，缴纳企业所得税。

　　2）超过同期同类贷款利率部分存在被纳税调整的风险

　　3）利息税前扣除受债资比的限制

　　企业实际支付给关联方的利息支出，满足其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：

　　（一）金融企业，为5：1；

　　（二）其他企业，为2：1，计算得出的利息支出准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。其中不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×（1-标准比例/关联债资比例）。

　　那是否超出债资比的利息就一定就不能在税前扣除呢？不一定。

　　比如企业可以准备借贷双方实际税负相同，不存在一方有比较多的未弥补亏损，通过利息收入转移的方式，弥补这些可弥补亏损等符合独立交易原则、实际税负不高于境内关联方说明的资料，作为计算企业所得税扣除的依据。

　　（3）土地增值税

　　房地产开发企业由于前期拿地成本高，资金回收周期长，资金压力较大，一般兼具多种融资方式，利息支出金额巨大，是按银行同期同类贷款利率实际利息支出金额扣除，还是按土地成本及开发成本之和的5%计算扣除，企业可根据实际业务作不同测算，而常见的关联方借款一般因无法取得金融机构证明而采取5%的计算扣除方式。

　　二、企业与关联自然人资金拆借

　　（1）个人所得税

　　1）自然人股东或其他关联个人取得借款利息收入属于利息、股息、红利所得，企业需代扣代缴个人所得税

　　2）自然人股东向企业借款，年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营依照利息、股息、红利所得项目计征个人所得税

　　关联自然人股东向企业借款，但年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营，则根据《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号）

　　其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照利息、股息、红利所得项目计征个人所得税。

　　（2）企业所得税

　　来源：正坤财税 作者：姚逸斌