税务探讨:此“小微企业”非彼“小微企业”

此小微非彼小微，一起来看内卷的小微们

　　新一轮减税降费，无论是缓、减、免、降，小微企业都是主力军。不过中小微企业、小型微利企业、小规模纳税人、还有工信部的中小企业划型，名字差不多，条件差很多，确认方式更是差异太大。

　　看凡人一表告诉你：

政策项目制造业中小微缓税政策小微企业六税两费减免政策中小微企业设备器具所得税税前扣除政策工信部企业划型标准文件依据国家税务总局财政部公告2022年第2号财政部税务总局公告2022年第10号

国家税务总局公告2022年第3号财政部税务总局公告2022年第12号工信部联企业〔2011〕300号优惠对象制造业中小微企业小规模纳税人个体工商户小型微利企业中小微企业中小微企业制造业中型企业是指国民经济行业分类中行业门类为制造业，且年销售额2000万元以上（含2000万元）4亿元以下（不含4亿元）的企业。年销售额不超500万元未登记为一般纳税人的单位和个体工商户

其他个人（自然人）市场主体登记类型为个体工商户（不包括个人独资企业、合伙企业），可以是一般纳税人，也可以是小规模纳税人从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

新设立企业，从事国家非限制和禁止行业，且同时符合申报期上月末（或设立时）从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元两项条件确定1.信息传输业、建筑业、租赁和商务服务业：从业人员2000人以下，或营业收入10亿元以下或资产总额12亿元以下；

2.房地产开发经营：营业收入20亿元以下或资产总额1亿元以下；

3.其他行业：从业人员1000人以下或营业收入4亿元以下。1.信息传输业：从业人员2000人以下或营业收入100000万元以下；

2.建筑业：从业人员2000人以下或营业收入100000万元以下；

3.租赁和商务服务业：从业人员300人以下或资产总额120000万元以下；

4.房地产开发经营。营业收入200000万元以下或资产总额10000万元以下；

5.其他未列明行业。从业人员300人以下。小微企业是指国民经济行业分类中行业门类为制造业，且年销售额2000万元以下（不含2000万元）的企业。确认方法截至2021年12月31日成立满一年的企业，按照所属期为2021年1月至2021年12月的销售额确定。

截至2021年12月31日成立不满一年的企业，按照所属期截至2021年12月31日的销售额/实际经营月份×12个月的销售额确定。

2022年1月1日及以后成立的企业，按照实际申报期销售额/实际经营月份×12个月的销售额确定。优先级，是小规模纳税人就不再进行后续判定，直接确认。第二级，对一般纳税人且登记为个体工商户的，直接确认第三级，对一般纳税人企业纳税人，小型微利企业的判定以企业所得税年度汇算清缴结果为准。

新设立企业，在按规定办理首次汇算清缴申报前，按申报期上月末或设立时从业人数、资产总额两项条件判定。中小微企业是指从事国家非限制和禁止行业，分行业按从业人数营业收入资产总额指标符合其中一个判定。

中小微企业根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。

企业类型的划分以统计部门的统计数据为依据。

　　来源：凡人小站 作者： 李欣

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　　2014年5月的解析

税务探讨:此小微企业非彼小微企业

　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》从企业所得税角度定义小型微利企业；《国家税务总局关于大中小微企业税收划型统计问题的通知》从税收统计角度来定义小微企业；《财政部、国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》标题中虽带有小微企业字样，但免征增值税适用的范围却是增值税小规模纳税人企业或非企业性单位。建议尽快统一税收层面小微企业的定义，增加政策的可操作性。

　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定：企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

　　（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

　　（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。此规定是从企业所得税角度定义小型微利企业的（极易让人混淆为小微企业），并以此标准界定是否享受企业所得税优惠待遇。

　　国家税务总局依据《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业[2011]300号），制订了《国家税务总局关于大中小微企业税收划型统计问题的通知》（国税函〔2012〕615号，以下简称615号文），该文件结合不同行业特点，根据企业从业人员、营业（销售）收入、资产总额三项指标进行企业划型，具体分为大型、中型、小型和微型四种类型。对大、中、小、微企业的划型，税收统计以从业人员和营业（销售）收入为标准。产业（或行业）的划分以《国民经济行业分类》为标准（gb/t 4754-2011）。如制造业从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。文件同时规定对于未办理税务登记的自然人缴纳的税收收入全部归入微型企业。此文件是从税收统计角度来定义小微企业的，对于国家掌握企业分规模相关情况，研究制定相关政策，更好地为纳税人服务均有重大意义。

　　《财政部国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税[2013]52号，以下简称52号文）规定：自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。52号文是对小微企业免征增值税和营业税优惠原则性的规定。为落实国务院常务会议精神，增加政策的可操作性，国家税务总局2013年8月21日出台了《国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第49号，以下简称49号公告）就52号文中销售额或营业额的含义、季度申报销售额或营业额的确定、代开发票等问题作了进一步明确。52号文和49号公告标题中虽带有小微企业字样，但免征增值税适用的范围却是增值税小规模纳税人企业或非企业性单位，与企业所得税法所称的小型微利企业及615号文中的小微企业不同。

　　而《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（中华人民共和国财政部令第50号）与《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税﹝2013﹞106号号）因针对的是不同行业，增值税小规模纳税人标准也各异。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定：条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：

（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；

（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税﹝2013﹞106号）规定纳入营改增范围纳税人一般纳税人认定标准为应税服务年销售额标准为500万元（含本数）。应税服务年销售额标准低于500万元的，则为小规模纳税人。

　　笔者作为一名从事税收工作20年的税务人员看到上述文件都感觉头昏脑涨，需要花费大量时间去理解消化文件精神，更不用说普通纳税人了。笔者认为，既然流转税界定的小微企业与企业所得税法所称的小型微利企业及615号文中的小微企业不同，52号文标题就不能随意沿用小微企业这一专有名词，完全可以改为《财政部、国家税务总局关于暂免征收部分企业增值税和营业税的通知》，这样既简明又易懂，这是从规范公文用语的角度提出的建议。同时，建议决策部门尽快统一税收层面小微企业的定义，增加政策的可操作性，避免征纳双方产生歧义，以利于基层税务机关不折不扣地落实税收优惠政策。

　　来源：中国税务报 作者：李晓波 作者单位：山东省昌邑市国税局